Ю. Загретдинова, САР,
сертифицированный бухгалтер-практик
КАКОВ ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЧАСТНЫХ СУДЕБНЫХ ИСПОЛНИТЕЛЕЙ В РК?
Каков порядок ведения бухгалтерского учета и налогообложения частных судебных исполнителей в РК?
Нормативная база. Согласно Закону от 2 апреля 2010 года № 261-IV «Об исполнительном производстве и статусе судебных исполнителей» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 19.03.2014 г.) частный судебный исполнитель - гражданин РК, занимающийся частной практикой по исполнению исполнительных документов без образования юридического лица на основании лицензии на право занятия деятельностью по исполнению исполнительных документов, выданной уполномоченным органом.
В соответствии с пунктом 5 статьи 153 Закона «Об исполнительном производстве и статусе судебных исполнителей» частные судебные исполнители ведут бухгалтерский учет в соответствии с правилами, установленными нормативными правовыми актами для ИП.
Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. В Законе «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-III (с изменениями и дополнениями по состоянию на 13.01.2014 г.) сказано, что ИП вправе не осуществлять ведение бухгалтерского учета (кроме составления и хранения первичных документов) и составление финансовой отчетности при соответствии одновременно следующим условиям:
1) применяют в соответствии с налоговым законодательством РК СНР на основе патента, упрощенной декларации;
2) не состоят на регистрационном учете по НДС;
3) не являются субъектами естественных монополий и регулируемых рынков.
При несоответствии одному из условий, указанных в настоящем пункте, ИП обязан осуществлять ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло такое несоответствие.
Таким образом, деятельность частных судебных исполнителей предусматривает ведение бухгалтерского учета, так как данная деятельность не подходит под условия применения СНР на основе патента и упрощенной декларации согласно подпункту 11 пункту 4 статьи 428 Налогового кодекса: не вправе применять СНР для субъектов малого бизнеса налогоплательщики, осуществляющие следующие виды деятельности: деятельность в области права, юстиции и правосудия. В соответствии с Общим классификатором видов экономической деятельности (Утвержден Приказом Комитета по техническому регулированию и метрологии Министерства индустрии и торговли РК от 14 декабря 2007 года № 683-од) деятельность в области права включает услуги государственных и гражданских нотариусов, судебных исполнителей, третейских судей, инспекторов и судей.
Теперь необходимо определить категорию частного предпринимательства.
Для этого рассмотрим Закон «О частном предпринимательстве» от 31.01.2006 г. № 124-III. В статье 6 упомянутого Закона рассматриваются понятия субъектов частного предпринимательства. Субъекты частного предпринимательства могут быть отнесены к:
- субъектам малого предпринимательства;
- субъектам среднего предпринимательства.
Субъектами малого предпринимательства являются ИП без образования юридического лица со среднегодовой численностью работников не более 50 человек и юридические лица, осуществляющие частное предпринимательство, со среднегодовой численностью работников не более 50 человек и среднегодовой стоимостью активов за год не свыше 60 000-кратного МРП, установленного Законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.
Субъектами среднего предпринимательства являются ИП без образования юридического лица и юридические лица, осуществляющие частное предпринимательство, не относящиеся к субъектам малого и крупного предпринимательства.
Субъекты малого предпринимательства осуществляют составление финансовой отчетности в соответствии с НСФО.
Субъекты среднего предпринимательства составляют финансовую отчетность в соответствии с МСФО для МСБ.
Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета.
К доходам, не облагаемым у источника выплаты, относится доход частных нотариусов, частных судебных исполнителей и адвокатов (подпункт 3 статьи 177 Налогового кодекса).
Имущественный доход не является доходом ИП, частного нотариуса, частного судебного исполнителя и адвоката.
Статья 181 Налогового кодекса: доходом частных нотариусов, частных судебных исполнителей и адвокатов являются все виды доходов, полученные от осуществления деятельности по исполнению исполнительных документов, нотариальной и адвокатской деятельности, включая оплату за оказание юридической помощи, совершение нотариальных действий, а также полученные суммы возмещения расходов, связанных с защитой и представительством.
Сумма ИПН по доходам частных нотариусов, частных судебных исполнителей и адвокатов исчисляется по доходам, полученным за месяц, по итогам каждого месяца, путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса (10 %), к сумме полученного дохода.
Сумма исчисленного налога подлежит уплате ежемесячно не позднее 5 числа месяца, следующего за месяцем, по доходам за который исчислен налог.
На основании пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса ИП, за исключением применяющих СНР, частные нотариусы, частные судебные исполнители, адвокаты уплачивают СН в 2-кратном размере МРП, установленного Законом о республиканском бюджете и действующего на дату уплаты, за себя и 1-кратном размере МРП за каждого работника. Согласно статье 359 Налогового кодекса сумма СН подлежит уменьшению на сумму СО, исчисленных в соответствии с Законом «Об обязательном социальном страховании». При превышении суммы СО в Государственный фонд социального страхования над суммой СН сумма СН считается равной нулю.
ФНО, представляемые частными нотариусами, частными судебными исполнителями и адвокатами:
1. Форма 200.00 - декларация по ИПН и СН, представляется ежеквартально, не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом;
2. Форма 240.00 - декларация по ИПН представляется 1 раз в год, не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, т. е. ежегодно.
