Пример написания раздела налоговой учетной политики
АКЦИЗЫ
(по состоянию на 2013 год)
C. Кайдарова, аудитор ТОО «Береке-Аудит», CIPA, профессиональный бухгалтер РК
См. Акцизы (Пример написания раздела налоговой учетной политики) по состоянию: на 2012 год; на 2009 год
Налоговые регистры для отражения информации по сумме исчисленных к уплате акцизов по форме 400.00
Налоговые регистры для отражения информации по сумме исчисленных к уплате акцизов за структурные подразделения или объекты, связанные с налогообложением по форме 421.00
Компания является плательщиком акцизов по (указать подакцизные товары, подакцизные виды деятельности, осуществляемые компанией):
- производимым подакцизным товарам на территории РК;
- импортируемым подакцизным товарам на таможенную территорию РК;
- осуществлению оптовой, розничной реализации бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива на территории РК;
- осуществлению реализации конфискованных, бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства на территории РК подакцизных товаров;
- осуществлению реализации конкурсной массы подакцизных товаров.
Объекты обложения
Объектом обложения акцизом являются подакцизные товары производимые, реализуемые на территории РК такие как (указать перечень для конкретной компании):
- реализация подакцизных товаров;
- передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
- передача подакцизных товаров, являющихся продуктом переработки давальческих сырья и материалов, в том числе подакцизных;
- взнос в уставный капитал;
- использование подакцизных товаров при натуральной оплате;
- отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая производителем своим структурным подразделениям;
- использование производителем произведенных и (или) добытых, и (или) розлитых подакцизных товаров для собственных производственных нужд и для собственного производства подакцизных товаров;
- перемещение подакцизных товаров, осуществляемое производителем с указанного в лицензии адреса производства;
- оптовая реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива;
- розничная реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива;
- реализация конкурсной массы, конфискованных и (или) бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства подакцизных товаров;
- порча, утрата подакцизных товаров.
- порча, утрата акцизных марок, учетно-контрольных марок.
Местонахождение структурных подразделений и объектов, связанных с налогообложением
| № п/п | Наименование структурного подразделения (объекта) | Местонахождение структурного подразделения (объекта) | Налоговый орган по месту регистрации структурного подразделения (объекта) |
| 1 | | | |
| 2 | | | |
Налоговая база
По подакцизным товарам налоговая база определяется как объем (количество) произведенных, реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.
Ставки акциза
1. Ставки акцизов устанавливаются в абсолютной сумме на единицу измерения (твердые) в натуральном выражении.
2. Ставки акцизов на алкогольную продукцию утверждаются в соответствии с пунктом 1 статьи 280 НК либо в зависимости от объемного содержания в ней безводного (стопроцентного) спирта.
3. На все виды спирта и виноматериал ставки акциза дифференцируются в зависимости от целей дальнейшего использования спирта и виноматериала.
На спирт и виноматериал, реализуемые для производства алкогольной продукции, ставка акциза может быть установлена ниже базовой ставки, устанавливаемой на спирт и виноматериал, реализуемые лицам, не использующим их для производства алкогольной продукции.
Исчисление суммы акциза
Исчисление суммы акциза производится путем применения установленной ставки акциза к налоговой базе.
Корректировка налоговой базы
Компания корректирует налоговую базу в том налоговом периоде, в котором произведен возврат подакцизного товара.
Корректировка размера налоговой базы производится на основании дополнительного счета-фактуры, в котором отдельной строкой выделена сумма акциза, подлежащая корректировке, а также двусторонних актов, подтверждающих основание для возврата подакцизного товара, и других документов, подтверждающих наступление указанных в договоре (контракте) случаев возврата.
Корректировка размера налоговой базы при импорте подакцизных товаров из государств - членов таможенного союза производится в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 276-23 настоящего Кодекса.
Вычет из налога
Компания имеет право уменьшить сумму исчисленного акциза на установленные Налоговым кодексом вычеты.
На вычет относятся суммы акциза, уплаченные в РК, по подакцизным товарам, использованным в качестве основного сырья для производства других подакцизных товаров.
Вычету подлежат суммы акциза, уплаченного:
1) на территории РК при приобретении или импорте подакцизных товаров на территорию РК;
2) за подакцизное сырье собственного производства;
3) при передаче подакцизных товаров, изготовленных из давальческого подакцизного сырья.
Не подлежат вычету суммы акциза на все виды спирта, сырую нефть, газовый конденсат.
Вычет производится на сумму акциза, исчисленную исходя из объема подакцизного сырья, фактически использованного на изготовление подакцизных товаров в налоговом периоде.
Сроки и место уплаты акциза
Акциз на подакцизные товары подлежит перечислению в бюджет в сроки, установленные Налоговым кодексом в зависимости от объекта обложения.
Уплата акциза производится по месту нахождения объекта обложения.
При осуществлении Компанией оптовой, розничной реализации бензина (за исключением авиационного) и дизельного топлива, акциз уплачивается по месту нахождения объектов, связанных с налогообложением.
В случае импорта подакцизных товаров с территории государств - членов таможенного союза уплата акциза производится по месту нахождения плательщика акциза.
Порядок исчисления и уплаты акциза Компанией за структурные подразделения, объекты, связанные с налогообложением
По операциям, облагаемым акцизом, совершенным в течение налогового периода структурным подразделением, а также объектами, связанными с налогообложением, расчеты акциза составляются отдельно.
На основании расчета по акцизу определяется сумма акциза, подлежащего уплате за структурное подразделение, а также объекты, связанные с налогообложением.
Компания обязана представить расчет по акцизу в налоговые органы по месту нахождения своего структурного подразделения, объектов, связанных с налогообложением.
Уплата акциза, включая текущие платежи, за структурные подразделения, объекты, связанные с налогообложением, производится Компанией непосредственно со своего банковского счета (или может возложить на структурное подразделение).
Налоговый период и налоговая декларация
Применительно к акцизу налоговым периодом является календарный месяц.
По окончании каждого налогового периода Компания обязана представить в налоговые органы по месту своего нахождения декларацию по акцизу не позднее срока, установленного Налоговым кодексом.
Одновременно с декларацией Компания представляет расчеты по акцизу.
В случае импорта подакцизных товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов таможенного союза, Компания обязана представить в налоговый орган по месту нахождения декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам. Одновременно с такой декларацией представляются документы, предусмотренные пунктом 3 статьи 276-20 настоящего Кодекса.
Для отражения информации по сумме исчисленных к уплате акцизов по форме 400.00 Компания использует следующие налоговые регистры:
| № пп | Номер налогового регистра | Наименование налогового регистра |
| 1 | 1 | Исчислено акцизов к уплате |
| 2 | 2 | Облагаемые операции по спирту и (или) виноматериалу |
| 3 | 2.1 | Спирт, реализуемый для производства алкогольной продукции |
| 4 | 2.2 | Спирт, реализуемый не для производства алкогольной продукции |
| 5 | 2.3 | Использование спирта для собственных производственных нужд |
| 6 | 2.4 | Использование спирта, используемого для собственного производства подакцизных товаров |
| 7 | 2.5 | Спирт, отпускаемый на переработку на давальческой основе |
| 8 | 2.6 | Взнос в уставной капитал (спирт) |
| 9 | 2.7 | Спирт, используемый при натуральной оплате |
| 10 | 2.8 | Отгрузка спирта своим структурным подразделениям |
| 11 | 2.9 | Перемещение спирта, осуществляемое производителем с указанного в лицензии адреса производства |
| 12 | 2.10 | Порча, утрата спирта |
| 13 | 2.11 | Нецелевое использование приобретенного спирта |
| 14 | 2.12 | Акциз, уплаченный поставщикам спирта при приобретении для производства алкогольной продукции |
| 15 | 3 | Облагаемые операции по алкогольной продукции, а также спиртосодержащей продукции медицинского назначения, зарегистрированной в соответствии с законодательством РК в качестве лекарственного средства |
| 16 | 3.1 | Реализация |
| 17 | 3.2 | Взнос в уставный капитал |
| 18 | 3.3 | Использование при натуральной оплате |
| 19 | 3.4 | Отгрузка своим структурным подразделениям |
| 20 | 3.5 | Использование для собственных производственных нужд |
| 21 | 3.6 | Перемещение, осуществляемое производителем с указанного в лицензии адреса |
| 22 | 3.7 | Порча, утрата продукции |
| 23 | 3.8 | Порча, утрата учетно-контрольных марок |
| 24 | 4 | Облагаемые операции по табачным изделиям |
| 25 | 4.1 | Реализация табачной продукции |
| 26 | 4.2 | Взнос в уставной капитал (табачная продукция) |
| 27 | 4.3 | Использование табачной продукции при натуральной оплате |
| 28 | 4.4 | Отгрузка табачной продукции своим структурным подразделениям |
| 29 | 4.5 | Использование табачной продукции для собственных производственных нужд |
| 30 | 4.6 | Перемещение подакцизных товаров, осуществляемое производителем с указанного в лицензии адреса производства |
| 31 | 4.7 | Порча, утрата табачной продукции |
| 32 | 4.8 | Порча, утрата акцизных марок |
| 33 | 5 | Облагаемые операции по сырой нефти, газовому конденсату |
| 34 | 5.1 | Реализация сырой нефти, газового конденсата |
| 35 | 5.2 | Экспорт сырой нефти, газового конденсата в страны Таможенного союза |
| 36 | 5.3 | Передача сырой нефти, газового конденсата на переработку на давальческой основе |
| 37 | 5.4 | Использование нефти, газового конденсата для собственных производственных нужд |
| 38 | 5.5 | Взнос в уставной капитал нефти и газового конденсата |
| 39 | 5.6 | Использование нефти и газового конденсата при натуральной оплате |
| 40 | 5.7 | Отгрузка нефти, газового конденсата своим структурным подразделениям |
| 41 | 5.8 | Перемещение подакцизных товаров, осуществляемое производителем с указанного в лицензии адреса производства |
| 42 | 5.9 | Порча, утрата нефти, газового конденсата |
| 43 | 6 | Облагаемые операции по бензину, (за исключением авиационного) |
| 44 | 6.1 | Оптовая реализация бензина собственного производства |
| 45 | 6.2 | Оптовая реализация бензина, приобретенного в РК или по импорту |
| 46 | 6.3 | Отгрузка бензина собственного производства структурным подразделениям для дальнейшей реализации |
| 47 | 6.4 | Перемещение бензина, осуществляемое производителем с указанного адреса производства |
| 48 | 6.5 | Розничная реализация бензина собственного производства |
| 49 | 6.6 | Розничная реализация бензина, приобретенного в РК или по импорту |
| 50 | 6.7 | Взнос в уставной капитал бензина |
| 51 | 6.8 | Порча, утрата бензина |
| 52 | 6.9 | Использование бензина собственного производства на собственные производственные нужды |
| 53 | 6.10 | Использование на собственные производственные нужды бензина, приобретенного для дальнейшей реализации на территории РК |
| 54 | 7 | Вычет из налога |
| 55 | 8 | Подакцизные товары, не подлежащие обложению акцизом |
| 56 | 9 | Облагаемые операции по подакцизным товарам, предусмотренным пп.6 статьи 279 НК |
| 57 | 9.1 | Реализация подакцизных товаров, предусмотренных пп.6 статьи 279 НК |
| 58 | 9.2 | Взнос в уставной капитал подакцизных товаров, предусмотренных пп.6 статьи 279 НК |
| 59 | 9.3 | Использование подакцизных товаров, предусмотренных пп.6 статьи 279 НК при натуральной оплате |
| 60 | 9.4 | Отгрузка подакцизных товаров, предусмотренных пп.6 статьи 279 НК своим структурным подразделениям |
| 61 | 9.5 | Использование подакцизных товаров, предусмотренных пп.6 статьи 279 НК для собственных производственных нужд |
| 62 | 9.6 | Перемещение подакцизных товаров, предусмотренных пп.6 статьи 279 НК, осуществляемое производителем с указанного в лицензии адреса производства |
| 63 | 9.7 | Порча, утрата подакцизных товаров, предусмотренных пп.6 статьи 279 НК |
Для отражения информации по сумме исчисленных к уплате акцизов за структурные подразделения или объекты, связанные с налогообложением по форме 421.00 Компания использует следующие налоговые регистры:
| № пп | Номер налогового регистра | Наименование налогового регистра |
| 1 | 1 | Исчислено акциза за структурное подразделение или объекты, связанные с налогообложением |
| 2 | 1.1 | Облагаемые операции по спирту и (или) виноматериалу |
| 3 | 1.1.1 | Спирт собственного производства, отгруженный для производства алкогольной продукции |
| 4 | 1.1.2 | Спирт собственного производства, отгруженный не для производства алкогольной продукции |
| 5 | 1.1.3 | Виноматериал собственного производства, отгруженный для производства алкогольной продукции |
| 6 | 1.1.4 | Виноматериал собственного производства, отгруженный не для производства алкогольной продукции |
| 7 | 1.2 | Облагаемые операции по алкогольной продукции и (или) конкурсной массе спирта, алкогольной продукции |
| 8 | 1.3 | Вычет из налога по алкогольной продукции |
| 9 | 1.4 | Облагаемые операции по бензину (за исключением авиационного) и (или) дизельному топливу |
| 10 | 1.4.1 | Оптовая реализация бензина, произведенного структурным подразделением или объектами связанными с налогообложением |
| 11 | 1.4.2 | Оптовая реализация бензина, полученного от головной организации или от поставщиков |
| 12 | 1.4.3 | Оптовая реализация конкурсной массы, конфискованного и (или) бесхозяйного, перешедшего по праву наследования к государству и безвозмездно переданного в собственность государства бензина |
| 13 | 1.4.4 | Перемещение подакцизных товаров осуществляемое производителем с указанного в лицензии адреса производства |
| 14 | 1.5 | Подакцизные товары, освобожденные от акциза |
