А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету группы
компаний по внедрению и сопровождению ПО «К2.Бюджет», САР, DipIFR
КАКИМИ НАЛОГАМИ ОБЛАГАЕТСЯ СУММА, ВЫПЛАЧИВАЕМАЯ КОМПАНИЕЙ В ВИДЕ РАЗНИЦЫ ПО ДЕКРЕТНОМУ ОТПУСКУ?
Вопрос по исчислению оплаты декретного отпуска. Когда компания доплачивает разницу? Как действовать бухгалтеру при расчете разницы? Если компания доплачивает разницу по декретному отпуску, какими налоги эта сумма облагается?
Согласно статье 113 Трудового кодекса беременным женщинам, женщинам, родившим ребенка (детей), женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим новорожденного ребенка (детей), предоставляются следующие отпуска в связи с рождением ребенка:
1) отпуск по беременности и родам;
2) отпуск работникам, усыновившим или удочерившим новорожденного ребенка (детей);
3) отпуск без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.
Предоставление отпусков в связи с рождением ребенка (детей), усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей) осуществляется на условиях, предусмотренных статьями 192 - 195 настоящего Кодекса.
На основании статьи 193 Трудового кодекса женщинам по их заявлению и на основании выданного в установленном порядке листка нетрудоспособности предоставляются отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 календарных дней до родов и 56 (в случае осложненных родов или рождения двух или более детей - 70) календарных дней после родов, если иное не установлено законами Республики Казахстан. Исчисление отпусков производится суммарно, и отпуск предоставляется женщине полностью независимо от числа дней фактически использованных до родов и продолжительности работы у работодателя
Согласно статье 194-1 Трудового кодекса работодатель оплачивает отпуск по беременности и родам, отпуск работникам, усыновившим (удочерившим) новорожденного ребенка (детей), с сохранением средней заработной платы, если это предусмотрено условиями трудового и (или) коллективного договора, актом работодателя, за вычетом суммы социальной выплаты на случай потери дохода в связи с беременностью и родами, усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей), осуществленной в соответствии с законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном страховании, то есть именно эта разница идет в начисление работнику.
Согласно подпункту 26-1 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса из доходов работника, подлежащих налогообложению, исключаются доходы в виде расходов работодателя на оплату отпуска по беременности и родам, отпуска работникам, усыновившим (удочерившим) новорожденного ребенка (детей), за вычетом суммы социальной выплаты на случай потери дохода в связи с беременностью и родами, усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей), осуществленной в соответствии с законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном страховании, - в пределах МРЗП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату начисления дохода.
Положения настоящего подпункта применяются в случае, если расходы работодателя, указанные в настоящем подпункте, предусмотрены условиями трудового и (или) коллективного договора, актом работодателя.
Согласно Постановлению Правительства Республики Казахстан от 30 мая 2013 года № 550 «О внесении изменения в постановление Правительства Республики Казахстан от 21 июня 2004 года № 683 «Об утверждении Правил исчисления и перечисления социальных отчислений» и изменений, внесенных Постановлением Правительства РК от 20.03.2014 № 250 объектом исчисления социальных отчислений являются расходы работодателя, выплачиваемые работнику в виде доходов за выполненные работы, оказанные услуги. При этом ежемесячный доход принимается для исчисления социальных отчислений в размере, не превышающем десятикратного размера МЗП, установленной законом о республиканском бюджете.
Социальные отчисления в Фонд не уплачиваются с доходов, установленных пунктом 3 статьи 155, пунктом 1 статьи 156, подпунктами 4, 5, 6 пункта 2 статьи 357 Налогового кодекса, за исключением выплат и дохода, предусмотренных подпунктами 10, 12, 13 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса.
Согласно Постановлению Правительства Республики Казахстан от 18 октября 2013 года № 1116 Правила и сроки исчисления, удержания (начисления) и перечисления ОПВ, ОППВ и изменений, внесенных Постановлением Правительства РК от 20.03.2014 № 250, удержание и уплата ОПВ в единый накопительный пенсионный фонд осуществляются юридическими лицами и ИП, а также частными нотариусами и адвокатами, использующими труд наемных работников - в размере 10% от ежемесячного дохода, начисленного работодателем в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.
ОПВ в единый накопительный пенсионный фонд не удерживаются с выплат и доходов:
1) указанных в пункте 3 статьи 155 Налогового кодекса, за исключением установленных подпунктом 13 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса (в части утраченного заработка (дохода));
2) указанных в пункте 1 статьи 156 Налогового кодекса, за исключением установленных подпунктами 10, 12, 13, 26-1 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса (то есть ОПВ удерживаются);
3) указанных в подпунктах 1, 2, 3, 4, 5 пункта 2 статьи 357 Налогового кодекса;
4) полученных в натуральной форме или в виде материальной выгоды инвалидами и иными лицами, указанными в подпункте 13 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса.
Из социальных выплат, указанных в подпункте 26 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса ОПВ удерживаются в соответствии со статьей 26 Закона Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании».
Согласно статье 357 Налогового кодекса объектом налогообложения социальным налогом являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам в виде доходов, определенных пунктом 2 статьи 163 настоящего Кодекса, работникам-нерезидентам в виде доходов, определенных подпунктами 18 - 21 пункта 1 статьи 192 настоящего Кодекса, а также доходы иностранного персонала, указанного в пункте 10 статьи 191 настоящего Кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 3 настоящей статьи.
Не являются объектом обложения доходы, установленные в подпунктах 8, 10, 12, 17, 18, 24, 26, 26-1, 27, 29 - 32, 34 (ОППВ), 41 пункта 1 статьи 156 и подпункте 13 пункта 1 статьи 200-1 настоящего Кодекса
Таким образом,
а. Компания не обязана оплачивать больничный по беременности и родам, если иное не предусмотрено коллективным договором или актом работодателя. Работница пишет заявление и сдает больничный лист.
б. Если же компания решит оплачивать данный больничный, то как видно из вышесказанного, она оплачивает разницу между суммой, начисленной в компании (как обычный б/л без ограничений), и суммой ГЦВП, и в начисление пойдет уже эта разница. При этом, при расчете ИПН налогоплательщик вправе дополнительно уменьшить налогооблагаемый доход на сумму МЗП (при условии, конечно, если разница между пособием ТОО и пособием ГЦВП окажется больше МЗП, если меньше - то на вычет пойдет разница).
Таким образом, ИПН = {ХХХ (пособие ТОО) - ХХХ (пособие ГЦВП)} - ОПВ (см. ниже) - МЗП (статья 166 Налогового кодекса) - МЗП или меньше (подпункт 26-1 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса)} × 10%.
Начисленная сумма пособия по беременности за минусом суммы социальных выплат из ГФСС будет являться объектом исчисления ОПВ, однако с нее не будет исчислен социальный налог и социальные отчисления.
Таким образом, сумма ОПВ будет = {ХХХ (пособие ТОО) - ХХХ (пособие ГЦВП)} × 10%.
