А. Дорохова, профессиональный бухгалтер РК,
CAP, CIPA, ДипИФР
С КАКОЙ СУММЫ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА-НЕРЕЗИДЕНТА УДЕРЖИВАЕТСЯ ИПН, КАК ПРОИЗВОДИТСЯ УДЕРЖАНИЕ ОПВ И ИСЧИСЛЕНИЕ СОЦИАЛЬНЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ?
С какой суммы доходов физического лица-нерезидента удерживается ИПН, если оклад сотрудника составляет 22 000 тенге? А также как производится удержание ОПВ и исчисление социальных отчислений с доходов данного сотрудника, если он не имеет ИИН?
Положения Налогового кодекса. В соответствии с подпунктами 18, 20 и 21 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов:
18) доходы физического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору (контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимся работодателем;
20) надбавки физического лица-нерезидента, выплачиваемые ему в связи с проживанием в Республике Казахстан резидентом или нерезидентом, являющимся работодателем;
21) доходы физического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан в виде материальной выгоды, полученной от работодателя.
В целях настоящего раздела материальной выгодой признаются, в том числе:
оплата и (или) возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом-нерезидентом от третьих лиц;
отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных физическому лицу-нерезиденту, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг;
списание суммы долга или обязательства физического лица-нерезидента.
В соответствии со статьей 154 Налогового кодекса исчисление, удержание и перечисление индивидуального подоходного налога у источника выплаты с доходов иностранца или лица без гражданства, являющегося резидентом Республики Казахстан (далее - иностранное лицо-резидент), а также представление налоговой отчетности производятся налоговым агентом в порядке, установленном главой 18, главой 19 и статьей 202 Налогового кодекса, по ставкам, которые предусмотрены статьей 158 Налогового кодекса.
При исчислении индивидуального подоходного налога у источника выплаты в соответствии с главой 18 и главой 19 Налогового кодекса применяются налоговые вычеты, предусмотренные статьей 166 Налогового кодекса.
В соответствии со статьей 189 Налогового кодекса резидентами Республики Казахстан в целях Налогового кодекса признаются физические лица, постоянно пребывающие в Республике Казахстан или непостоянно пребывающие в Республике Казахстан, но центр жизненных интересов, которых находится в Республике Казахстан.
Физическое лицо признается постоянно пребывающим в Республике Казахстан для текущего налогового периода, если оно находится в Республике Казахстан не менее ста восьмидесяти трех календарных дней (включая дни приезда и отъезда) в любом последовательном двенадцатимесячном периоде, оканчивающемся в текущем налоговом периоде.
Центр жизненных интересов физического лица рассматривается как находящийся в Республике Казахстан при одновременном выполнении следующих условий:
1) физическое лицо имеет гражданство Республики Казахстан или разрешение на проживание в Республике Казахстан (вид на жительство);
2) семья и (или) близкие родственники физического лица проживают в Республике Казахстан;
3) наличие в Республике Казахстан недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности или на иных основаниях физическому лицу и (или) членам его семьи, доступного в любое время для его проживания и (или) для проживания членов его семьи.
В соответствии со статьей 190 Налогового кодекса нерезидентами в целях Налогового кодекса признаются:
1) физические и юридические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с положениями статьи 189 Налогового кодекса;
2) несмотря на положения статьи 189 Налогового кодекса, иностранцы или лица без гражданства, которые признаются нерезидентами в соответствии с положениями международного договора об избежание двойного налогообложения.
В соответствии со статьей 154-1 Налогового кодекса исчисление, удержание и перечисление индивидуального подоходного налога с доходов физических лиц-нерезидентов, а также представление налоговой отчетности производятся в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 3 статьи 201 Налогового кодекса исчисление индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, производится налоговым агентом путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, определенных подпунктами 18, 19, 20, 21 и 22 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, включая доходы, определенные пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса с учетом положений пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса, без осуществления налоговых вычетов.
Индивидуальный подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом не позднее дня выплаты дохода физическому лицу-нерезиденту, за исключением случая, указанного в пункте 5 статьи 201 Налогового кодекса.
Налоговый агент обязан перечислить суммы индивидуального подоходного налога, удержанного у источника выплаты, в сроки, установленные статьей 161 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса доходы налогоплательщика, за исключением доходов, указанных в пункте 2 статьи 158 Налогового кодекса, облагаются налогом по ставке 10%.
Социальный налог. В соответствии с пунктом 2 статьи 357 Налогового кодекса для плательщиков, указанных в подпунктах 3 и 4 пункта 1 и пункте 2 статьи 355 Налогового кодекса, объектом налогообложения являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам в виде доходов, определенных пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса, работникам-нерезидентам в виде доходов, определенных подпунктами 18, 19, 20 и 21 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, а также доходы иностранного персонала, указанного в пункте 7 статьи 191 Налогового кодекса, если иное не установлено указанным пунктом.
При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 358 Налогового кодекса, если иное не установлено указанной статьей, социальный налог исчисляется по ставке 11%.
Комментарии. Таким образом, доход физического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору (контракту), заключенному с резидентом, являющимся работодателем является объектом обложения индивидуальным подоходным налогом по ставке 10% и социальным налогом по ставке 11%. При этом если нерезидент в целях положений Налогового кодекса является резидентом, то при исчислении индивидуального подоходного налога применяются налоговые вычеты, если является нерезидентом, то вычеты не применяются.
Сведения по иностранцам и лицам без гражданства необходимо отражать в декларации по форме 210.00. Уплата индивидуального подоходного налога с иностранцев и лиц без гражданства осуществляется на КБК 101204 «Индивидуальный подоходный налог с доходов иностранных граждан, облагаемых у источника выплаты», с 1 июля 2015 года будет осуществляться на КБК 101201.
На данном примере, если работник нерезидент в целях положений Налогового кодекса не является резидентом, то ИПН будет исчислен как 22 000 × 10% = 2 200 тенге; если же в целях положений Налогового кодекса нерезидент является резидентом, то при исчислении ИПН вы вправе применить налоговые вычеты, установленные статьей 166 Налогового кодекса, то есть ИПН будет исчислен как (22 000 - 21 364) × 10% = 63,6 тенге.
В отношении обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений можно отметить следующее:
В соответствии с пунктом 2 статьи 2 Закона «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» иностранцы и лица без гражданства, постоянно проживающие на территории Республики Казахстан, пользуются правом на пенсионное обеспечение наравне с гражданами Республики Казахстан, если иное не предусмотрено законами и международными договорами.
В соответствии со статьей 8 Закона «Об обязательном социальном страховании» обязательному социальному страхованию подлежат работники, самостоятельно занятые лица, включая иностранцев и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории Республики Казахстан и осуществляющих деятельность, приносящую доход на территории Республики Казахстан, за исключением получателей пенсионных выплат из Центра.
В соответствии со статьей 4 Закона «О правовом положении иностранцев» постоянно проживающими в Республике Казахстан признаются иностранцы, получившие на то разрешение и документ на право постоянного проживания в порядке, определяемом Правительством Республики Казахстан.
Выводы. Таким образом, удержание обязательных пенсионных взносов и исчисление социальных отчислений производится только с доходов иностранцев, имеющих вид на жительство. Соответственно тогда они будут иметь ИИН, и компания сможет перечислить ОПВ и СО.
