М. Полинкевич, IAPBE, налоговый консультант ПНК РК,
IAP, профессиональный бухгалтер РК
ОГРАНИЧЕНИЕ ВЫЧЕТОВ ПО УСЛУГАМ ОТ ВЗАИМОСВЯЗАННОЙ СТОРОНЫ (НЕРЕЗИДЕНТА)
ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ КПН В 2023 ГОДУ
Ограничение вычетов
Кто попадает под ограничение
Уменьшение налогооблагаемого дохода
Выводы
Перечень услуг, попадающих под ограничение вычетов
Внутригрупповые сделки привлекают особое внимание ОЭСР (Организации экономического сотрудничества и развития) и налоговых органов всех стран и подвергаются тщательному изучению и контролю, поскольку между компаниями группы есть возможность не всегда устанавливать рыночные цены на услуги и влиять на финансовый результат с целью перераспределения прибыли между компаниями и налоговой оптимизации в группе компаний. Закон «О трансфертном ценообразовании» предусматривает возможность корректировки стоимости таких сделок, однако существуют услуги, к которым сложно применить методы определения рыночной цены. Во избежание злоупотреблениями, применяемыми внутригрупповыми сделками для налоговой оптимизации и вывода прибыли из под налогообложения в стране получения, Республикой Казахстан были предприняты дополнительные ограничительные меры.
Ограничение вычетов
Внесены дополнения в статью 264 Налогового кодекса «Затраты не относящиеся на вычет», которые вступили в силу с 1 января 2023 года, а именно добавлен подпункт 23), в котором сказано, что вычету не подлежат:
23) затраты по приобретению у нерезидента - взаимосвязанной стороны управленческих, консультационных, консалтинговых, аудиторских, дизайнерских, юридических, бухгалтерских, адвокатских, рекламных, маркетинговых, франчайзинговых, финансовых (за исключением расходов по вознаграждению), инжиниринговых, агентских услуг, роялти, прав на использование объектов интеллектуальной собственности.
Кто попадает под ограничение
В целях части первой подпункта 23) статьи 264 Налогового кодекса взаимосвязанными сторонами признаются:
лица, указанные в пункте 2 статьи 1 Налогового кодекса;
юридическое лицо, которое совместно с другим юридическим лицом входит в одну группу компаний;
физические и (или) юридические лица, когда отношения между такими лицами обладают признаками взаимосвязанности вне зависимости от условий, указанных в настоящей части. При этом в случае непризнания налогоплательщиком взаимосвязанности такое признание устанавливается судом на основании иска налогового органа.
В целях части второй данного подпункта под группой компаний понимается структура коммерческих и некоммерческих организаций, включающая в себя головную компанию и компании, акциями, долями участия и прочими долевыми инструментами которых такая головная компания прямо или косвенно владеет.
В соответствии с пунктом 2 статьи 1 Налогового кодекса взаимосвязанными сторонами признаются физические и (или) юридические лица, имеющие взаимоотношения, которые соответствуют одному либо нескольким из следующих условий:
