21.07.2020
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.
К. Рахманов, аудитор, АССА, СIPА,
А. Абдирова, член Палаты налоговых консультантов РК, эксперт ИС «Бухгалтер»
См. также: Отдельные положения по применению налоговых конвенций (по состоянию на 2011 год)
ОТДЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ПРИМЕНЕНИЮ НАЛОГОВЫХ КОНВЕНЦИЙ
(по состоянию на 2020 год)
В данной статье рассмотрены общие вопросы, касающиеся налогообложения нерезидентов.
Признак резидентства
Признак резидентства юридического лица
Признак резидентства физического лица
Регистрация нерезидентов в налоговых органах
Доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан
Подтверждение резидентства
В первую очередь, на что хотелось бы обратить внимание при налогообложении нерезидентов, это на наличие или отсутствие со страной нерезидента Конвенции (Соглашения) об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал.
Почему это так важно?
Согласно пункту 5 статьи 2 Налогового кодекса от 25 декабря 2017 года, если международным договором, ратифицированным РК, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договора.
Это означает, что при наличии Налоговой конвенции со страной нерезидента применяются нормы соответствующей Конвенции, а не Налогового кодекса.
Это очень важный момент, так как в Налоговых конвенциях содержатся нормы налогообложения, отличающиеся от Налогового кодекса.
Кроме того, в Налоговых конвенциях установлены ставки на такие виды налогов как роялти, вознаграждения, дивиденды, а также налог на чистый доход, отличающиеся от установленных в Налоговом кодексе.
Пример
Так, согласно статье 10 Конвенции между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал, дивиденды могут облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель является фактическим владельцем дивидендов, то взимаемый таким образом налог не будет превышать 10% общей суммы дивидендов.
Точно также, согласно статье 11 данной Конвенции проценты могут облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель является фактическим владельцем процентов, то взимаемый таким образом налог, не будет превышать 10% общей суммы процентов.
