Т.Иванова, налоговый консультант
КАКОЙ ПОРЯДОК ЛИКВИДАЦИИ ИП НА ОУР?
ИП (общеустановленный режим налогообложения) планирует ликвидацию ИП. Какова процедура ликвидации? С чего начинать данную процедуру? Если на остатках бухгалтерского учета имеются наличные денежные средства, то как быть в таком случае?
Согласно статье 28 Закона РК «О частном предпринимательстве» деятельность индивидуального предпринимателя может быть прекращена в добровольном, либо принудительном порядке, а также в случае наступления обстоятельств, предусмотренных настоящим Законом.
В добровольном порядке деятельность индивидуального предпринимателя прекращается в любое время на основании решения, принятого самостоятельно индивидуальным предпринимателем при личном предпринимательстве.
Налоговым кодексом предоставлено право ИП самостоятельно выбрать порядок ликвидации:
1. Ликвидация ИП с осуществлением документальной проверки;
2. Ликвидации ИП по аудиторскому заключению;
3. Упрощенный порядок ликвидации ИП с проведением камерального контроля;
4. Прекращение деятельности ИП без камерального контроля.
1.Порядок исполнения налогового обязательства ИП посредством документальной проверки
В случае принятия решения о закрытии, ИП в течение месяца со дня принятия такого решения одновременно представляет в налоговый орган по месту своего нахождения:
- налоговое заявление о проведении документальной проверки;
- ликвидационную налоговую отчетность;
- свидетельство о постановке на регистрационный учет по НДС или пояснение на бумажном носителе при его утере или порче (для плательщиков НДС);
-налоговое заявление для снятия с регистрационного учета по НДС (для плательщиков НДС).
Ликвидационная налоговая отчетность составляется по видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, ОПВ и социальным отчислениям, по которым ИП, прекращающий деятельность, является плательщиком и (или) налоговым агентом, за период с начала налогового периода, в котором представлено налоговое заявление о проведении документальной проверки, до даты представления такого заявления.
Уплата налогов и других обязательных платежей в бюджет, социальных отчислений, перечисление обязательных пенсионных взносов, производится не позднее десяти календарных дней со дня представления в налоговый орган ликвидационной налоговой отчетности.
Документальная проверка должна быть начата не позднее двадцати рабочих дней после получения налоговым органом налогового заявления.
Налоговая задолженность ИП, прекращающего деятельность, погашается за счет его денег, в том числе полученных от реализации его имущества.
Если ИП имеет излишне уплаченные суммы налогов, платы и пеней, то указанные суммы подлежат зачету в счет погашения его налоговой задолженности. Оставшиеся после этого излишне уплаченные суммы подлежат возврату налогоплательщику.
Налоговое обязательство индивидуального предпринимателя, прекратившего деятельность, считается исполненным после завершения документальной проверки и при отсутствии или погашении налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам и социальным отчислениям, в том числе образовавшейся по результатам документальной проверки.
Датой снятия индивидуального предпринимателя с регистрационного учета в налоговом органе является дата исполнения налогового обязательства.
Налоговый орган не позднее трех рабочих дней со дня исполнения налогового обязательства осуществляет снятие с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя и размещает на интернет-ресурсе уполномоченного органа информацию о снятии индивидуального предпринимателя с регистрационного учета.
Основанием для отказа в снятии с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя является наличие налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам, социальным отчислениям, неуплаченных в установленные законодательством сроки.
Информация об индивидуальных предпринимателях, которым отказано в снятии с регистрационного учета в соответствии с настоящим пунктом, размещается на интернет-ресурсе уполномоченного органа.
2. Порядок ликвидации ИП по аудиторскому заключению
С 1 января 2015 года налоговое законодательство дает возможность индивидуальным предпринимателям, прекращающим деятельность, вместо документальной проверки исполнить налоговое обязательство по заключению аудиторской проверки.
Для этого ИП должны соответствовать следующим условиям:
1) общая сумма совокупных годовых доходов с учетом корректировок индивидуального предпринимателя, прекращающего деятельность, за период срока исковой давности (5 лет), составляет не более 60 000-кратного размера МРП, установленного Законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года;
2) имеют в наличии аудиторское заключение по налогам, составленное аудиторской организацией не более чем за двадцать календарных дней до даты предоставления в налоговый орган налогового заявления о прекращении деятельности.
При этом, если по результатам аудиторского заключения по налогам возникают обязательства по исчислению и уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, исчислению, удержанию, перечислению обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов, исчислению и уплате социальных отчислений, такие обязательства подлежат исполнению ликвидируемым индивидуальным предпринимателем, прекращающим деятельность, в течение десяти календарных дней со дня, следующего за днем вручения аудиторской организацией аудиторского заключения по налогам такому налогоплательщику.
В случае принятия решения о прекращении деятельности и соответствия вышеназванным условиям, индивидуальный предприниматель одновременно представляет в налоговый орган по месту своего нахождения:
1) налоговое заявление о прекращении деятельности;
2) налоговое заявление о снятии с регистрационного учета по отдельным видам деятельности при наличии такого учета.
3) ликвидационную налоговую отчетность;
4) аудиторское заключение по налогам, составленное аудиторской организацией;
5) свидетельство о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость или пояснение на бумажном носителе при его утере или порче;
6) налоговое заявление для снятия с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость;
7) налоговое заявление о снятии с учета контрольно-кассовой машины.
Документы, указанные в подпунктах 5) и 6), представляются в случае, если индивидуальный предприниматель, прекращающий деятельность, является плательщиком налога на добавленную стоимость.
Документ, указанный в подпункте 7), представляется индивидуальным предпринимателем, прекращающим деятельность, в случае постановки контрольно-кассовой машины на учет в налоговом органе.
Ликвидационная налоговая отчетность составляется по видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам и социальным отчислениям, по которым индивидуальный предприниматель, прекращающий деятельность, является плательщиком и (или) налоговым агентом, за период с начала налогового периода, в котором представлено налоговое заявление о прекращении деятельности, до даты представления такого заявления.
Налоговый орган не позднее десяти рабочих дней со дня получения всех требуемых документов обязан осуществить камеральный и в случае выявления нарушений по результатам камерального контроля индивидуальному предпринимателю, прекращающему деятельность, вручается уведомление об устранении нарушений.
В случаях неисполнения уведомления и (или) несогласия налоговых органов с пояснениями, представленными налогоплательщиком, в отношении индивидуального предпринимателя, прекращающего деятельность, налоговым органом проводится документальная налоговая проверка по фактам и обстоятельствам, выявленным в отношении такого налогоплательщика, которые послужили основанием для назначения данной проверки.
Налоговое обязательство индивидуального предпринимателя, прекратившего деятельность, считается исполненным после осуществления камерального контроля при условии отсутствия или погашения налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам и социальным отчислениям, устранения нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, в полном объеме.
Датой снятия индивидуального предпринимателя с регистрационного учета в налоговом органе является дата исполнения налогового обязательства.
Налоговый орган не позднее трех рабочих дней с даты снятия принимает решение о снятии индивидуального предпринимателя с регистрационного учета.
Вместе с тем налоговый орган не позднее трех рабочих дней после истечения срока уплаты (перечисления) налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам, социальным отчислениям, может принять решение об отказе в снятии индивидуального предпринимателя с регистрационного учета в случае неисполнения индивидуальным предпринимателям установленных данным порядком требований.
Информация о снятии или об отказе в снятии индивидуального предпринимателя с регистрационного учета размещается на интернет-ресурсе уполномоченного органа.
3. Упрощенный порядок ликвидации ИП посредством камерального контроля
Индивидуальные предприниматели могут прекратить свою деятельность в упрощенном порядке в случае, если они соответствуют одновременно следующим условиям:
не являются плательщиком налога на добавленную стоимость;
не включены в план налоговых проверок на основании результатов мероприятий системы оценки рисков.
ИП, соответствующий всем вышеназванным условиям, в случае принятия решения о прекращении деятельности одновременно представляет в налоговый орган по месту нахождения:
- налоговое заявление о прекращении деятельности;
-налоговое заявление о снятии с регистрационного учета по отдельным видам деятельности при наличии такого учета;
-ликвидационную налоговую отчетность;
- налоговое заявление о снятии с учета контрольно-кассовой машины в случае ее наличия.
Ликвидационная налоговая отчетность составляется по видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, ОПВ и социальным отчислениям, по которым ИП, прекращающий деятельность, является налогоплательщиком (налоговым агентом), за период с начала налогового периода, в котором представлено налоговое заявление о прекращении деятельности, до даты представления такого заявления.
Уплата налогов, других обязательных платежей в бюджет, социальных отчислений, перечисление обязательных пенсионных взносов, отраженных в ликвидационной налоговой отчетности, производятся индивидуальным предпринимателем не позднее десяти календарных дней со дня представления в налоговый орган ликвидационной налоговой отчетности.
Налоговый орган в течение трех рабочих дней со дня получения налогового заявления обязан направить запрос:
в уполномоченные государственные органы - о представлении сведений о сделках с имуществом, подлежащим государственной регистрации, совершенных физическим лицом, являющимся индивидуальным предпринимателем, прекращающим деятельность, а также о его имуществе по состоянию на дату получения налогового заявления о прекращении деятельности;
в таможенные органы - о представлении сведений о внешнеторговых сделках, совершенных физическим лицом, являющимся индивидуальным предпринимателем, прекращающим деятельность, а также о подтверждении отсутствия задолженности по таможенным платежам и налогам на дату не ранее даты получения требования налогового органа;
в банки и (или) организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, - о представлении сведений об остатках и движении денег на банковских счетах индивидуального предпринимателя, прекращающего деятельность, на дату получения налогового заявления о прекращении деятельности.
Сведения о сделках, а также о движении денег на банковских счетах представляются за период, в течение которого не проводилась налоговая проверка в отношении данного ИП в пределах срока исковой давности до дня получения налоговым органом налогового заявления о прекращении деятельности.
Налоговый орган в течение десяти рабочих дней со дня получения всех сведений обязан осуществить камеральный контроль и составить заключение, в котором отражаются результаты камерального контроля и состояние расчетов по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям.
Заключение составляется в количестве не менее двух экземпляров и подписывается должностными лицами налогового органа. Один экземпляр заключения вручается не позднее трех рабочих дней после его подписания индивидуальному предпринимателю под роспись или направляется ему по почте заказным письмом с уведомлением.
В случае выявления нарушений по результатам камерального контроля индивидуальному предпринимателю не позднее пяти рабочих дней с даты получения заключения вручается уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля.
В случае неисполнения уведомления и (или) несогласия налоговых органов с пояснениями, представленными налогоплательщиком, в отношении такого ИП проводится документальная налоговая проверка.
Налоговая задолженность индивидуального предпринимателя, прекращающего деятельность, погашается за счет денег ИП.
Индивидуальный предприниматель признается снятым с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя со дня:
составления заключения - при отсутствии нарушений по результатам камерального контроля и налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам, социальным отчислениям;
исполнения уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, - при наличии таких нарушений и отсутствии налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам, социальным отчислениям;
погашения налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам, социальным отчислениям - при наличии налоговой задолженности и условии устранения нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, в полном объеме.
Информация о снятии индивидуального предпринимателя с регистрационного учета размещается на интернет-ресурсе уполномоченного органа в течение трех рабочих дней со дня снятия с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя.
Основанием для отказа в снятии с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя является наличие налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам и социальным отчислениям.
Информация об индивидуальных предпринимателях, которым отказано в снятии с регистрационного учета, размещается на интернет-ресурсе уполномоченного органа в течение трех рабочих дней со дня истечения срока уплаты налоговой задолженности.
4. Порядок прекращения деятельности ИП без камерального контроля
Налоговым кодексом предусмотрено прекращение деятельности отдельных категорий индивидуальных предпринимателей в упрощенном порядке, которое осуществляется без проведения камерального контроля на основании:
- налогового заявления налогоплательщика о прекращении деятельности либо
- письменного согласия, содержащегося в налоговом заявлении о приостановлении (продлении, возобновлении) представления налоговой отчетности или в расчете стоимости патента.
Прекращению деятельности в упрощенном порядке подлежат индивидуальные предприниматели, являющиеся гражданами Республики Казахстан или оралманами, соответствующие на момент подачи налогового заявления о прекращении деятельности одновременно следующим условиям:
- не состоящие на регистрационном учете в качестве плательщика НДС;
- не осуществляющие деятельность в форме совместного предпринимательства;
- не являющиеся плательщиками единого земельного налога;
- не осуществляющие отдельные виды деятельности;
- отсутствующие в плане налоговых проверок на основании результатов мероприятий системы оценки рисков;
6) не имеющие налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам и социальным отчислениям.
При прекращении деятельности в упрощенном порядке по заявлению налогоплательщика индивидуальный предприниматель представляет в налоговый орган по месту своего нахождения одновременно:
- налоговое заявление о прекращении деятельности;
- ликвидационную налоговую отчетность;
- налоговое заявление о снятии с учета контрольно-кассовой машины (при ее наличии).
Ликвидационная налоговая отчетность составляется по видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам и социальным отчислениям, по которым индивидуальный предприниматель, прекращающий деятельность, является плательщиком и (или) налоговым агентом, за период с начала налогового периода, в котором представлено налоговое заявление о прекращении деятельности, до даты представления такого заявления.
При этом уплата налогов и других обязательных платежей в бюджет, социальных отчислений, перечисление обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов, отраженных в ликвидационной налоговой отчетности, производятся не позднее десяти календарных дней со дня представления в налоговый орган ликвидационной налоговой отчетности.
Налоговый орган не позднее трех рабочих дней со дня исполнения налогового обязательства осуществляет снятие индивидуального предпринимателя с регистрационного учета и размещает на интернет-ресурсе уполномоченного органа информацию о снятии индивидуального предпринимателя с регистрационного учета.
Прекращению деятельности в упрощенном порядке по письменному согласию, содержащегося в налоговом заявлении о приостановлении (продлении, возобновлении) представления налоговой отчетности или в расчете стоимости патента, подлежат индивидуальные предприниматели в следующих случаях:
применяющие специальный налоговый режим на основе патента и не представившие в течение шестидесяти календарных дней со дня истечения срока действия патента или окончания периода приостановления деятельности очередной расчет стоимости патента;
приостановившие представление налоговой отчетности и не представившие после окончания периода приостановления деятельности налоговую отчетность в течение шестидесяти календарных дней со дня истечения срока представления налоговой отчетности, установленного Налоговым кодексом.
Информация о снятии индивидуального предпринимателя с регистрационного учета также размещается на интернет-ресурсе уполномоченного органа.
Вместе с тем, налоговые органы вправе в течение срока исковой давности в отношении физического лица, снятого с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя, осуществить камеральный контроль за период осуществления деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.
В случае выявления нарушений по результатам камерального контроля налоговый орган направляет физическому лицу уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля.
В случае неисполнения физическим лицом уведомления и (или) несогласия налоговых органов с представленными пояснениями налоговый орган вправе в отношении такого физического лица провести документальную проверку.
При ведении бухгалтерского учета и наличии нераспределенной прибыли по итогам отчетного периода (месяца, квартала, года) возможно списание заработанной прибыли за счет выдачи денежных средств из кассы или банковского счета, используемого ИП, который при совершении гражданско-правовых сделок отвечает всем своим имуществом. Подобные «дивиденды» не рассматриваются как подлежащие налогообложению согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса, исходя из определения, их выдача из кассы ИП не повлечет какого-либо декларирования в налоговой отчетности.
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
