Е. Кубиев, МВА
Профессиональный бухгалтер РК
Председатель экспертного совета
ПОБ «Институт сертифицированных бухгалтеров РК»
Директор ТОО «Almer Int.Pro.»
КАКОЙ ПОРЯДОК УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ И НДС ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ЛЕГКОВОГО АВТОМОБИЛЯ, УЧИТЫВАЕМОГО В КАЧЕСТВЕ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА?
Приобретен автомобиль на сумму 1 580 000тенге. Накопленный износ на момент продажи 421 333,43+ (за месяц) 32 916,67=ИТОГО 454 250,1. Почему выделяю ещё плюс 32916,67, потому что, когда делаем закрытие месяца, амортизация на проданный автомобиль всё равно начисляется, даже если дата реализации автомобиля середина или начало месяца и, если не учесть эту амортизацию, эта сумма зависает на счете 2420. Автомобиль поставлен на баланс по стоимости приобретения 1 580 000, т.к. согласно п.п.2) п.2 ст.257 налогового Кодекса НДС со стоимости приобретения легкового автомобиля в зачет не был отнесен, т.е. взят. Исходя из выше изложенного, оборот с НДС в нашей ситуации составляет 74 250,1 тенге. Т.к. сумма реализации 1 200 000 тенге (1 200 000 - (1 580 000-454 250,1)) = 1 125 749,9, а стоимость реализации с НДС 1 200 000тенге, 1 125 749,9-балансовая (остаточная стоимость) стоимость автомобиля, являющаяся необлагаемым оборотом по НДС. Прирост дохода составляет 74 250,1 тенге, НДС на прирост сидит в том числе. Таким образом, оборот, облагаемый НДС, равен 66 294,73тенге. Соответственно, сумма НДС равна 7 955,37 тенге (66 294,73×12%=7 955,37). Проверка: 66 294,73+7 955,37=74 250,1. Этот расчет показывали, на семинаре по НДС.
1) Если берем Амортизацию на момент продажи, ведь месяц не закрыт, и должна ли я брать в счет амортизацию на текущий месяц, как показано в расчете, мне пришлось переделывать документы, т.к. амортизация потом посчиталась за месяц, когда делала закрытие, и зависла на счете 2420.
2) А если автомашина куплена у частного лица и на приход мы ставим без НДС, то при продаже как начисляется НДС, на всю сумму реализации. Например, купили за 2 000 000 тенге и продаем за 2 000 000 тенге и сумма НДС при продаже, который потом заплатим будет 214 285,71 тенге?
Начисление амортизационных отчислений по основным средствам зависит от выбора учетной политики, точнее выбора Стандартов учета, которые применяет ваша организация в своей деятельности.
Статьей 2 Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее - Закон о бухгалтерском учете) установлено, что в зависимости от размеров субъектов предпринимательства они обязаны вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность в соответствии:
1) с Национальным стандартом финансовой отчетности, утвержденным приказом Министра финансов Республики Казахстан от 31 января 2013 года № 50 - для субъектов малого предпринимательства, а также юридические лица, исключительным видом деятельности которых является организация обменных операций с иностранной валютой;
2) с Международным стандартом финансовой отчетности для предприятий малого и среднего бизнеса - для субъектов среднего предпринимательства, а также государственные предприятия, основанные на праве оперативного управления;
3) с Международными стандартами финансовой отчетности - для субъектов крупного предпринимательства и организации публичного интереса.
Есть значительные различия между начислением амортизации основных средств в соответствии с Национальным стандартом финансовой отчетности и Международными стандартами финансовой отчетности.
В соответствии с пунктом 27 Национального стандарта финансовой отчетности амортизация основных средств начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором актив становится доступен для использования, и продолжает начисляться до его выбытия, и в случае, если актив в течение определенного времени не был задействован.
А согласно пункта 17.20 МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса амортизация основных средств начинается тогда, когда он становится доступен для использования, т.е. когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в соответствии с намерениями руководства. Начисление амортизации актива прекращается, начиная с даты прекращения признания актив.
Как указано в пункте 55 МСФО (IAS) № 16 «Основные средства» начисление амортизации актива прекращается, начиная с более ранней их двух дат: даты перевода в состав активов, предназначенных для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 или даты прекращения признания актива.
Таким образом, начисление амортизации легкового автомобиля будет прекращено в момент выбытия актива. И вы должны учитывать сумму начисленной амортизации за месяц, в котором происходит выбытие основного средства.
Вы правы, в соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса сумма НДС не зачитывается и учитывается в порядке, установленном пунктом 12 статьи 100 настоящего Кодекса, если подлежат уплате в связи с получение легковых автомобилей, учтенных (учитываемых) в качестве основных средств.
В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 230 Налогового кодекса Республики Казахстан оборот, совершаемый плательщиком НДС, по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 настоящего Кодекса, является оборотом, облагаемым НДС.
Как указано в статье 232 Налогового кодекса необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг:
1) освобожденный от НДС в соответствии с главой 33 Налогового кодекса;
2) местом реализации которого не является Республика Казахстан.
Реализация легкового автомобиля в Республике Казахстан не относится к освобожденному от НДС обороту.
Согласно пункту 8 статьи 238 Налогового кодекса при реализации товаров, по которым налог на добавленную стоимость, указанный в счетах-фактурах, выписанных при приобретении этих товаров, не подлежит отнесению в зачет в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим на дату их приобретения, размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью товара, определяемой в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи.
На основании данного пункта был построен указанный вами пример, который был рассмотрен на семинаре.
Но в соответствии с пунктом 9-1статьи 238 Налогового кодекса при реализации физическому лицу автомобилей, приобретенных юридическим лицом у физических лиц, оборот по реализации определяется как разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения автомобилей.
Так как легковой автомобиль в вашем случае был приобретен у физического лица, то оборот по реализации для исчисления НДС будет рассчитываться в порядке, указанном в пункте 9-1 статьи 238 Налогового кодекса.
В вашем случае не возникает оборота по реализации, облагаемого НДС, и, следовательно, не начисляется НДС:
Стоимость реализации - Стоимость приобретения = 2 000 000 - 2 000 000 = 0 Аналогично при продаже по стоимости меньше стоимости приобретения:
Стоимость реализации - Стоимость приобретения = 1 200 000 - 2 000 000 = - 800 000 (отрицательное значение).
Например, вы купили легковой автомобиль у физического лица за 1 700 000тенге. Автомобиль использовали в качестве основного средства. Вы продаете данный автомобиль за 1 830 000тенге.
В данном случае, оборот по реализации составит 1 830 000 - 1 700 000 - 130 000тенге. НДС в том числе 130 000 /1,12 ×12% = 13 928,57тенге.
См. также ответ А. Калденбергер
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
