Досье на проект Закона Республики Казахстан
«О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»

(Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан

«О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)»
(август 2022 года)

1. Письмо «Университет КАЗГЮУ имени М.С. Нарикбаева» от 30 марта 2022 года № 014327

2. Письмо «Министерство национальной экономики РК» от 18 апреля 2022 года № 03-19/19-1-11/1011-И

3. Справочный лист к проекту Закона

4. Письмо Министерство национальной экономики РК от 15 апреля 2022 года № 03-19/к19-1-11/1013

5. Письмо АО «Институт экономических исследований»

6. Прогноз возможных экономических, социальных, правовых, экологических последствий при принятии проекта

7. Финансово-экономический расчет предполагаемых дополнительных расходов или потерь государственного бюджета по проекту

8. Нормативные правовые акты, предусматривающие сокращение поступлений или увеличение расходов республиканского и местных бюджетов и (или) Национального фонда РК

9. Перечень законодательных актов, подлежащих изменению или признанию утратившими силу в связи с принятием проекта Закона

10. Пояснительная записка Правительства РК от 26 августа 2022 года № 20/П-20 к проекту Закона

11. Проект Закона РК (август 2022 года)

12. Постановление Правительства РК от 26 августа 2022 года № 609 о проекте Закона

13. Постановление Мажилиса Парламента РК от 19 октября 2022 года № 562-VII

14. Проект Закона РК (октябрь 2022 года)

15. Сравнительная таблица по проекту (октябрь 2022 год)

Проект

ЗАКОН
РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)

Внесен на рассмотрение Мажилиса Парламента РК постановлением Правительства РК от 26 августа 2022 года № 609

Статья 1. Внести изменения и дополнения в следующие законодательные акты Республики Казахстан:

1. В Кодекс Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс):

1) в пункте 1 статьи 1:

подпункт 38) дополнить абзацем следующего содержания:

«физическому лицу, пострадавшему в результате чрезвычайной ситуации;»;

подпункт 49) изложить в следующей редакции:

«49) добыча – весь комплекс работ (операций), непосредственно связанных с извлечением минерального сырья или твердых полезных ископаемых из недр на поверхность и (или) отделением полезных ископаемых из мест их залегания, в том числе из техногенных минеральных образований, с забором подземных вод;»;

подпункт 49-1) исключить;

в подпункте 53) после слов «удерживаемых у источника выплаты,» дополнить словами «и единого платежа с заработной платы;»;

2) часть вторую пункта 4 статьи 3 исключить;

3) пункт 3 статьи 16 дополнить частью следующего содержания:

«Электронный налогоплательщик вправе определить уполномоченного представителя путем оформления электронного документа посредством веб-приложения налоговых органов, удостоверенного электронной цифровой подписью каждой из сторон, в котором указываются соответствующие полномочия представителя.»;

4) пункт 4 статьи 19 изложить в следующей редакции:

«4. При выявлении фактов уклонения от уплаты налогов и платежей в бюджет в ходе налоговой проверки, а также преднамеренного банкротства, указывающих на признаки уголовного правонарушения, налоговые органы направляют соответствующим правоохранительным органам материалы, отнесенные к их подследственности, для принятия процессуального решения в соответствии с законами Республики Казахстан.»;

5) в статье 24:

абзац восьмой подпункта 13) изложить в следующей редакции:

«юридического лица, структурного подразделения юридического лица, физического лица, состоящего на регистрационном учете в качестве индивидуального предпринимателя, имеющих налоговую задолженность, не погашенную в течение двух месяцев со дня ее возникновения, в размере более 5 000-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года;»;

в подпункте 15)

абзац первый изложить в следующей редакции:

«15) отказать в открытии банковских счетов, за исключением корреспондентских счетов, а также банковских счетов, предназначенных для получения пособий и социальных выплат, выплачиваемых из государственного бюджета и Государственного фонда социального страхования, пенсий, выплачиваемых из государственного бюджета и (или) единого накопительного пенсионного фонда, и (или) добровольного накопительного пенсионного фонда, алиментов (денег, предназначенных на содержание несовершеннолетних и нетрудоспособных совершеннолетних детей), а также банковских счетов по договору об образовательном накопительном вкладе, заключенному в соответствии с Законом Республики Казахстан «О Государственной образовательной накопительной системе», банковских счетов, предназначенных для зачисления платежей и субсидий в целях оплаты за арендованное жилье в частном жилищном фонде, единовременных пенсионных выплат, зачисляемых из единого накопительного пенсионного фонда в целях улучшения жилищных условий и (или) оплаты лечения:»;

дополнить абзацем пятым следующего содержания:

«При этом в случае согласия налогоплательщика, имеющего налоговую задолженность, задолженность по социальным платежам, банк вправе открыть банковский счет при условии осуществления расходных операций по такому банковскому счету после полного погашения налоговой задолженности, задолженности по социальным платежам, в том числе путем перечисления данных видов задолженности налогоплательщиком с указанного банковского счета.»;

6) статью 26 дополнить пунктами 27 и 28 следующего содержания:

«27. Уполномоченный орган в сфере обеспечения информационной безопасности обязан представлять в налоговые органы полученную информацию по обороту цифровых активов от лиц, осуществляющих цифровой майнинг, в порядке, сроки и по форме, установленные уполномоченным органом.

28. Уполномоченный орган в сфере цифровых активов обязан представлять в налоговые органы полученную информацию:

1) по объему потребляемой энергии майнинговыми фермами и майнерами;

2) о количестве и наименовании оборудования, используемого для цифрового майнинга.»;

7) в статье 30:

пункт 1 дополнить подпунктом 19) следующего содержания:

«19) численность наемных работников, отраженная в налоговой отчетности.»;

в пункте 3:

дополнить подпунктом 3-1) следующего содержания:

«3-1) финансовому управляющему в пределах его компетенции в отношении должника, по которому проводит процедуры, предусмотренные законодательством Республики Казахстан о восстановлении платежеспособности и банкротстве граждан;»;

дополнить подпунктом 5-1) следующего содержания:

«5-1) кадровым службам государственных органов в части сведений о наличии денег в иностранных банках, расположенных за пределами Республики Казахстан, у лиц, занимающих ответственную государственную должность, лиц, уполномоченных на выполнение государственных функций.

Уполномоченный государственный орган, указанный в настоящем подпункте, утверждает перечень должностных лиц, имеющих доступ к сведениям;»;

8) статью 36 дополнить пунктами 3-1, 3-2 и 3-3 следующего содержания:

«3-1. Не допускается уменьшение налогоплательщиком налогового обязательства и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной деятельности (совокупности таких фактов), подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

3-2. Обстоятельствами, свидетельствующими об уменьшении налогового обязательства налогоплательщиком при совершении сделки (операции) с контрагентом, являются наличие одного или нескольких условий:

1) невозможность реального осуществления операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, необходимых для производства и (или) поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг;

2) отсутствие достаточных трудовых ресурсов, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств и иных ресурсов;

3) совершение операций с товаром, который не производился (приобретался) или не мог быть произведен (приобретен) в объеме, указанном в документах бухгалтерского учета;

4) использование для целей налогообложения сделок (операций), по которым отсутствует экономический смысл.

3-3. Для подтверждения обстоятельств, указанных в подпунктах 1) - 4) пункта 3-2 настоящей статьи, осуществляются встречные проверки контрагента или налоговые обследования при его отсутствии.»;

9) в пункте 1 статьи 44 слова «доверительного управляющего» заменить словами «доверительного управления»;

10) в пункте 3 статьи 49 после слов «Евразийского экономического союза,»дополнить словами «подписному бонусу,";

11) в статье 51:

пункт 5 изложить в следующей редакции:

«5. Решение об изменении срока исполнения налогового обязательства по уплате налогов и (или) плат или об отказе его изменения принимается органом, уполномоченным принимать такое решение в соответствии со статьей 50 настоящего Кодекса, в течение двадцати рабочих дней со дня получения заявления налогоплательщика по форме, установленной уполномоченным органом. При этом к решению о предоставлении рассрочки по уплате налогов и (или) плат прилагается график исполнения налогового обязательства.

Решение об изменении срока исполнения налогового обязательства по уплате налогов и (или) плат вводится в действие со дня его подписания.»;

дополнить пунктом 7 следующего содержания:

«7. График исполнения налогового обязательства может быть пересмотрен на основании мотивированного заявления налогоплательщика.

При этом график исполнения налогового обязательства может быть пересмотрен не более одного раза.»;

12) абзац пятый подпункта 2) статьи 52 изложить в следующей редакции:

«имущество, на которое имеются ограничения, наложенные государственными органами, за исключением ограничений, наложенных органами государственных доходов;»;

13) пункт 2 статьи 54 дополнить подпунктом 5) следующего содержания:

«5) нарушения срока, установленного графиком исполнения налогового обязательства по уплате сумм налогов и (или) плат более, чем на пять рабочих дней.»;

14) пункт 1 статьи 55 изложить в следующей редакции:

«1. При прекращении действия отсрочки или рассрочки в случаях, установленных подпунктами 2) и 5) пункта 2 статьи 54 настоящего Кодекса, налоговый орган обращает взыскание на заложенное имущество налогоплательщика и (или) третьего лица либо требует исполнения банковской гарантии.»;

15) абзацы четвертый и пятый пункта 6 статьи 67 изложить в следующей редакции:

«окончания периода приостановления деятельности, указанного в налоговом заявлении о приостановлении (продлении, возобновлении) представления налоговой отчетности, при прекращении деятельности в упрощенном порядке по основанию, предусмотренному подпунктами 2) и 3) пункта 1 настоящей статьи;

истечения последнего месяца, за который исчислены и уплачены индивидуальный подоходный налог и социальные платежи (за исключением случаев приостановления деятельности), при прекращении деятельности в упрощенном порядке по основаниям, предусмотренным подпунктом 3) пункта 1 и подпунктом 1-1) пункта 5 настоящей статьи.»;

16) в статье 69:

в подпункте 6) пункта 3 слова «и местных исполнительных органов» заменить словами», местных исполнительных органов и Государственной корпорации «Правительство для граждан»;

пункт 6 изложить в следующей редакции:

«6. Общий порядок проведения налоговой проверки определяется настоящим Кодексом, а также Предпринимательским кодексом Республики Казахстан в части, не урегулированной настоящим Кодексом.»;

17) пункт 1 статьи 73 дополнить подпунктом 9) следующего содержания:

«9) направления информационных сообщений посредством сервисных программных продуктов, в том числе руководителю и (или) ответственному лицу по работе с бюджетом.

Положения подпункта 9) настоящего пункта не распространяются на субъектов крупного предпринимательства.»;

18) дополнить статьей 73-1 следующего содержания:

«Статья 73-1. Должная налоговая осмотрительность.

В целях надлежащего исполнения налоговых обязательств налогоплательщик при совершении сделок (операций) проявляет должную налоговую осмотрительность.

Проявление должной налоговой осмотрительности осуществляется путем получения отчета, сформированного по запросу налогоплательщика посредством информационной системы, предоставляющей возможность получения комплексной информации о субъектах предпринимательства, являющейся общедоступной.

Отчет, подтверждающий факт соблюдения налогоплательщиком (налоговым агентом) должной осмотрительности, должен быть сформирован не ранее, чем за десять рабочих дней до даты заключения сделки (операции) с поставщиком.

При этом факт использования такой информационной системы фиксируется и подтверждается сведениями, свидетельствующими о подписании запроса посредством электронной цифровой подписи или иным способом на дату просмотра сведений о поставщике.

Сделки (операции), совершенные с проявлением должной налоговой осмотрительности и не соответствующие обстоятельствам, установленным пунктом 3-2 статьи 36 настоящего Кодекса, не могут быть объектом налогового контроля.»;

19) в статье 79:

в пункте 3 слова «посредством веб-портала «электронного правительства» заменить словами «посредством сервисных программных продуктов»;

20) в пункте 3 статьи 80 слова «веб-портала «электронного правительства»«заменить словами «сервисных программных продуктов»;

21) в статье 85:

в подпункте 1) пункта 4 после слов «по налогу на добавленную стоимость» дополнить словами «или игорному бизнесу»;

в подпункте 4) пункта 6 слова «абзаце девятом» заменить словами «абзацах восьмом и девятом»;

22) пункт 8 статьи 97 изложить в следующей редакции:

«8. Выписка из лицевого счета налогоплательщика о состоянии расчетов с бюджетом по всем или отдельным видам налогов, платежей в бюджет, социальных платежей, штрафов, пени выдается налоговыми органами по запросу налогоплательщика в течение одного рабочего дня со дня получения запроса.»;

23) в части третьей пункта 1 статьи 101 слова «сертификатов в сфере гражданской авиации,»исключить;

24) в статье 108:

в пункте 1:

в подпункте 4) слова «искового или иного заявления (жалобы)»заменить словами «жалобы Конституционным Судом, искового или иного заявления (жалобы) судом»;

подпункт 5):

после слова «прекращения» дополнить словами «конституционного судопроизводства,";

после слова «рассмотрению» дополнить словами «в Конституционном Суде,"

подпункт 1) пункта 2 после слова «отказа» дополнить словами «субъекта от жалобы,";

25) дополнить статьей 108-1 следующего содержания:

«Статья 108-1. Особенности зачета по налоговому обязательству по доле Республики Казахстан по разделу продукции в натуральной форме

1. При ведении лицевого счета в натуральной форме излишне переданным объемом полезных ископаемых, передаваемых недропользователем в натуральной форме в счет исполнения налогового обязательства по доле Республики Казахстан по разделу продукции в натуральной форме, является положительная разница между переданным объемом полезных ископаемых в счет исполнения налогового обязательства в натуральной форме и объемом полезных ископаемых, подлежащих передаче в счет исполнения налогового обязательства в натуральной форме, на дату проведения зачета.

2. При ведении лицевого счета в натуральной форме зачет излишне переданного объема полезных ископаемых, передаваемых недропользователем в натуральной форме в счет исполнения налогового обязательства по доле Республики Казахстан по разделу продукции в натуральной форме, производится налоговым органом по месту ведения лицевого счета недропользователя по доле Республики Казахстан по разделу продукции - на основании сведений такого лицевого счета.

3. При ведении лицевого счета в натуральной форме зачет излишне переданного объема полезных ископаемых, передаваемых недропользователем в натуральной форме в счет исполнения налогового обязательства по доле Республики Казахстан по разделу продукции в натуральной форме, производится налоговым органом в счет погашения неисполненного в срок налогового обязательства по доле Республики Казахстан по разделу продукции в натуральной форме без налогового заявления недропользователя на зачет.»;

26) в статье 116:

в пункте 5 слова «В случае обжалования» заменить словами «Если иное не предусмотрено пунктом 5-1 настоящей статьи, в случае обжалования»;

дополнить пунктом 5-1 следующего содержания:

«5-1. В случае оставления уполномоченным органом жалобы налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах проверки без удовлетворения применение способов обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства, за исключением ограничения в распоряжении имуществом налогоплательщика (налогового агента), приостанавливается на 15 рабочих дней с момента вынесения решения по результатам рассмотрения жалобы.»;

27) в статье 117:

часть первую пункта 3

дополнить абзацем девятым следующего содержания:

«при вынесении судом определения о возбуждении производства по делу о применении процедуры восстановления платежеспособности в соответствии с Законом Республики Казахстан «О восстановлении платежеспособности и банкротстве граждан Республики Казахстан» – со дня вынесения такого определения;»;

дополнить абзацем следующего содержания:

«при наличии заключенного с уполномоченным органом по инвестициям соглашения об инвестиционном налоговом кредите в течение срока его действия и по налогам, по которым предоставлен такой кредит.»;

пункт 4 дополнить подпунктом 4) следующего содержания:

«4) вступления в законную силу решения об отказе в применении процедуры восстановления платежеспособности – со дня вынесения судом определения о возбуждении дела о применении процедуры восстановления платежеспособности;»;

28) пункт 10 статьи 120 дополнить подпунктом 4) следующего содержания:

«4) реализованное органами исполнительного производства в порядке, предусмотренном для исполнения судебных актов, – не позднее пяти рабочих дней со дня обращения в налоговый орган судебного исполнителя с приложением документов, подтверждающих реализацию имущества.»;

29) в статье 123:

пункт 2 изложить в следующей редакции:

«2. Налогоплательщик (налоговый агент) обязан не позднее десяти рабочих дней со дня получения уведомления о погашении налоговой задолженности представить в налоговый орган, направивший такое уведомление, список дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности.

При наличии решения судов, вступивших в законную силу, о взыскании с дебиторов сумм задолженности в пользу налогоплательщика (налогового агента) предоставляется также такое решение суда.

При этом в целях выявления дебиторов налогоплательщика (налогового агента) налоговый орган вправе использовать данные информационных систем налоговых органов, а также провести проверку налогоплательщика (налогового агента) по вопросу определения взаиморасчетов между налогоплательщиком (налоговым агентом) и его дебиторами. В ходе проверки налогоплательщика (налогового агента) налоговый орган вправе провести встречную проверку дебиторов.

При этом налоговый орган не вправе подтверждать суммы дебиторской задолженности, оспариваемые в суде.

В случае погашения налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой задолженности список дебиторов или акт сверки взаиморасчетов не представляется.»;

пункт 4 изложить в следующей редакции:

«4. В случае непредставления дебиторами акта сверки взаиморасчетов в срок, предусмотренный частью второй пункта 3 настоящей статьи, либо неподтверждения суммы дебиторской задолженности налоговым органом проводится налоговая проверка указанных дебиторов. При этом налоговый орган не вправе подтверждать суммы дебиторской задолженности, оспариваемые в суде. В случае отсутствия дебиторской задолженности дебитор одновременно с актом сверки взаиморасчетов представляет в налоговый орган документы, подтверждающие факт погашения задолженности перед налогоплательщиком (налоговым агентом).»;

часть первую пункта 5 изложить в следующей редакции:

«5. На основании акта сверки взаиморасчетов и (или) акта проверки дебитора, в том числе встречной проверки, проведенной в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи, подтверждающего сумму дебиторской задолженности, и (или) представленного решения суда налоговый орган выставляет на банковские счета дебитора инкассовые распоряжения о взыскании суммы налоговой задолженности налогоплательщика (налогового агента).»;

30) пункт 3 статьи 128 дополнить подпунктами 4) и 5) следующего содержания:

«4) при применении в отношении физического лица процедуры судебного банкротства в соответствии с Законом Республики Казахстан «О восстановлении платежеспособности и банкротстве граждан Республики Казахстан» – со дня вынесения судом решения о применении процедуры судебного банкротства;

5) при применении в отношении физического лица процедуры восстановления платежеспособности в соответствии с Законом Республики Казахстан «О восстановлении платежеспособности и банкротстве граждан Республики Казахстан» – со дня вынесения судом решения о применении процедуры восстановления платежеспособности;»;

31) в статье 132:

в части пятой пункта 2 слова «пяти календарных дней со дня его получения» заменить словами «пяти рабочих дней со дня его вручения»;

дополнить пунктом 3 следующего содержания:

«3. Требование, извещение или мотивированное решение, указанные в настоящей статье, должны быть вручены налогоплательщику лично под роспись или иным способом, подтверждающим факт отправки и получения, если иное не установлено настоящей статьей.

При этом требование, извещение или мотивированное решение, направленные одним из нижеперечисленных способов, считаются врученными налогоплательщику в следующих случаях:

1) по почте заказным письмом с уведомлением – с даты отметки налогоплательщиком в уведомлении почтовой или иной организации связи.

При этом такое требование, извещение или мотивированное решение должны быть доставлены почтовой или иной организацией связи в срок не позднее десяти рабочих дней с даты отметки о приеме почтовой или иной организацией связи;

2) электронным способом:

с даты доставки требования, извещения или мотивированного решения налоговым органом в веб-приложение.

Данный способ распространяется на налогоплательщика, взаимодействующего с налоговыми органами электронным способом в соответствии с законодательством Республики Казахстан об электронном документе и электронной цифровой подписи;

с даты доставки требования, извещения или мотивированного решения в личный кабинет пользователя на веб-портале «электронное правительство».

Данный способ распространяется на налогоплательщика, зарегистрированного на веб-портале «электронное правительство».

Формы требования, извещения и мотивированного решения утверждаются уполномоченным органом.»;

32) подпункт 1) пункта 5 статьи 136 изложить в следующей редакции:

«1) отбор субъектов (объектов) периодической налоговой проверки;»;

33) пункт 3 статьи 137 изложить в следующей редакции:

«3. В целях реализации подпунктов 1) и 2) пункта 5 статьи 136 настоящего Кодекса наряду с конфиденциальными критериями применяются критерии, не являющиеся конфиденциальной информацией. Критерии риска и порядок применения системы управления рисками по таким критериям определяются уполномоченным органом.»;

34) в абзаце втором подпункта 15) пункта 1 статьи 142 после слов «при перемещении,»дополнить словами «хранении,";

35) в статье 145:

подпункт 1) пункта 1 изложить в следующей редакции:

«1) периодические налоговые проверки;»;

пункт 2 изложить в следующей редакции:

«2. Периодическими налоговыми проверками являются проверки, назначаемые налоговыми органами в отношении налогоплательщиков (налоговых агентов) по результатам анализа налоговой отчетности, сведений уполномоченных государственных органов, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщиков (налоговых агентов).

Основанием для назначения периодических налоговых проверок является полугодовой график, утвержденный решением уполномоченного органа.

Не допускается внесение изменений в полугодовые графики проведения проверок.

Уполномоченный орган размещает полугодовой сводный график проведения проверок на официальном интернет-ресурсе в срок до 25 декабря года, предшествующего году проведения проверок, и до 25 мая текущего календарного года.»;

подпункт 6) пункта 3 изложить в следующей редакции:

«6) по вопросам определения взаиморасчетов между налогоплательщиком (налоговым агентом) и его дебиторами в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан.»;

36) пункт 8 статьи 146 изложить в следующей редакции:

«8. При проведении хронометражного обследования срок, указанный в предписании, не может превышать тридцать рабочих дней.

При этом положения пунктов 2, 3, 4 и 5 настоящей статьи не применяются к хронометражным обследованиям.

Хронометражное обследование может проводиться во внеурочное время (ночное время, выходные, праздничные дни), если проверяемое лицо в указанное время и дни осуществляет свою деятельность.»;

37) в статье 147:

в пункте 1 после слов «до начала проведения» дополнить словом «периодической»;

в пункте 3 после слова «проведение» дополнить словом «периодической»;

в пункте 5:

в части первой после слов «Налоговый орган вправе начать» дополнить словом «периодическую»;

в части второй после слов «Налоговый орган осуществляет» дополнить словом «периодическую»;

38) абзац второй части первой пункта 2 статьи 150 изложить в следующей редакции:

«при проведении периодической налоговой проверки – в течение пяти календарных дней со дня вручения предписания;»;

39) пункт 1 статьи 155 дополнить подпунктом 7-1) следующего содержания:

«7-1) получать у налогоплательщика сведения о проявлении налогоплательщиком должной налоговой осмотрительности для проведения сделок (операций);»;

40) пункт 3 статьи 158 дополнить частями следующего содержания:

«При отказе налогоплательщика (налогового агента) в получении акта налоговой проверки осуществляется соответствующая запись в акте налоговой проверки с составлением протокола (акта), предусмотренного статьей 71 настоящего Кодекса.

При этом датой вручения акта налоговой проверки является дата составления протокола (акта).»;

41) в абзаце первом пункта 10 статьи 172 слова «по выбору импортера» исключить;

42) в статье 175:

заголовок изложить в следующей редакции:

«Статья 175. Контроль за деятельностью уполномоченных государственных, местных исполнительных органов, Государственной корпорации «Правительство для граждан»;

в пункте 1:

в части второй после слов «уполномоченных государственных органов» дополнить словами «и Государственной корпорации «Правительство для граждан»;

в части третьей после слов «местных исполнительных органов» дополнить словами «и Государственной корпорации «Правительство для граждан»;

43) подпункт 2) пункта 1 статьи 189 дополнить абзацем следующего содержания:

«цифровой майнинг.»;

44) часть вторую пункта 3 статьи 208 исключить;

45) пункт 5 статьи 209 дополнить подпунктами 12) и 13) следующего содержания:

«12) налоговая отчетность представлена индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом, регистрация которых признания недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда;

13) налоговая отчетность по налогу на добавленную стоимость представлена лицами, снятыми с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость по решению налогового органа в случаях, предусмотренных абзацами восьмым и девятым подпункта 6) пункта 4 статьи 85 настоящего Кодекса.»;

46) в пункте 5 статьи 211:

подпункт 7) изложить в следующей редакции:

«7) в части отражения в декларациях физических лиц задолженности других лиц перед физическим лицом (дебиторской задолженности) и задолженности физического лица перед другими лицами (кредиторской задолженности), образовавшихся по отношениям, возникшим с физическим лицом, кроме задолженностей по сделкам, нотариально засвидетельствованным в Республике Казахстан до начала года, в котором возникло обязательство по представлению декларации физического лица, а также задолженностей, признанных по решению суда;»;

дополнить частью следующего содержания:

«Положение подпунктов 1) и 2) настоящего пункта не распространяется на право налогового агента по внесению изменений и дополнений в налоговую отчетность, указанную в статьях 648 и 657 настоящего Кодекса, в части нерезидентов, по которым налоговым органом не рассматриваются:

заявление на возврат уплаченного подоходного налога из бюджета на основании международного договора, предусмотренное статьей 672 настоящего Кодекса;

жалоба на уведомление о результатах проверки, проведенной согласно заявлению, представленному на основании статьи 672 настоящего Кодекса.»;

47) пункт 7 статьи 214 дополнить частью следующего содержания:

«При переходе на специальный налоговый режим с использованием специального мобильного приложения индивидуальный предприниматель признается возобновившим деятельность с даты начала действия такого специального налогового режима.»;

48) в пункте 2 статьи 225:

подпункт 22) изложить в следующей редакции:

«22) стоимость электрических сетей:

признанных бесхозяйными в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан, принятых энергопередающей организацией в собственность на безвозмездной основе;

принятых на безвозмездной основе энергопередающей организацией на баланс от собственников электрических сетей, не осуществляющих деятельность по передаче электрической энергии, при передаче в соответствии с пунктом 1 статьи 13-1 Закона Республики Казахстан «Об электроэнергетике»;»;

дополнить подпунктом 29) следующего содержания:

«29) стоимость имущества, стоимость капитального ремонта, реконструкции объектов государственной собственности, полученных безвозмездно в рамках благотворительной помощи юридическим лицом со сто процентным участием государства в уставном капитале от некоммерческой организации, созданной в форме фонда в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан.»;

49) в статье 243:

пункт 12 изложить в следующей редакции:

«12. Вычету подлежат расходы налогоплательщика по начисленным отчислениям в фонд социального медицинского страхования в размере, определяемом законодательством Республики Казахстан.»;

дополнить пунктом 14-2 следующего содержания:

«14-2. Вычету подлежат расходы, понесенные Национальным оператором инфраструктуры в связи с оказанием услуг магистральной железнодорожной сети при перевозке пассажиров железнодорожным транспортом железнодорожному перевозчику, осуществляющему деятельность по перевозке пассажиров, багажа, грузобагажа, почтовых отправлений, на безвозмездной основе, в том числе с применением временного понижающего коэффициента в размере 0 к тарифу на регулируемые услуги магистральной железнодорожной сети при перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.»;

50) абзац четвертый подпункта 1) пункта 1 статьи 244 исключить;

51) в подпункте 2) пункта 1 статьи 248 слова «юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям,»заменить словами «юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям и физическим лицам,";

52) часть вторую пункта 1 статьи 252 изложить в следующей редакции:

«Размер и порядок отчислений в ликвидационный фонд устанавливаются контрактом на недропользование или проектом разработки месторождения в соответствии с законодательством Республики Казахстан о недропользовании.»;

53) статью 255 дополнить пунктами 5 и 6 следующего содержания:

«5. Перевозчик грузов имеет право на вычет расходов по временной балансирующей плате, уплаченной в соответствии с законодательством Республики Казахстан о железнодорожном транспорте оператору локомотивной тяги в пассажирском движении.

6. Вычет расходов, указанных в пункте 5 настоящей статьи, осуществляется в пределах размеров, установленных государственным органом, осуществляющим руководство в сферах естественных монополий.»;

54) в статье 257:

часть первую пункта 1 дополнить подпунктом 4) следующего содержания:

«4) расходов налогоплательщика, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.»;

пункт 2 изложить в следующей редакции:

«2. Вычету подлежат расходы налогоплательщика, в том числе в виде выплат физическим лицам, указанные в подпунктах 1), 5), 7), 8), 9), 10), 10-1), 10-2) и 12) пункта 2 статьи 319, подпунктах 42) и 44) пункта 1 статьи 341 настоящего Кодекса.»;

55) статью 264 дополнить подпунктом 5-1) следующего содержания:

«5-1) расходы по сделке (операции) при наличии обстоятельств, указанных в пункте 3-2 статьи 36 настоящего Кодекса, совершенные без проявления должной налоговой осмотрительности в соответствии со статьей 73-1 настоящего Кодекса;»;

56) часть вторую пункта 2 статьи 289 дополнить абзацем вторым следующего содержания:

«обязательные расходы собственников квартир, нежилых помещений многоквартирного жилого дома, направленные для накопления денег на проведение капитального ремонта общего имущества объекта кондоминиума;»;

57) в части третьей пункта 4-3 статьи 293 после слов «информационно-коммуникационных технологий,»дополнить словами «по доходам по сомнительным обязательствам, суммы пени и штрафов,";

58) пункт 2 статьи 305 дополнить подпунктом 11) следующего содержания:

«11) налогоплательщики, соответствующие условиям пункта 2 статьи 6 Конституционного закона Республики Казахстан «О Международном финансовом центре «Астана».»;

59) в статье 317:

дополнить пунктом 1-1 следующего содержания:

«1-1. По доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, плательщика единого платежа с заработной платы исчисление, удержание и перечисление индивидуального подоходного налога, а также представление налоговой отчетности производятся налоговым агентом в порядке, установленном главой 89-1 настоящего Кодекса.»;

60) в пункте 2 статьи 319:

подпункты 23) и 24) изложить в следующей редакции:

«23) доход при прекращении обязательств в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан по кредиту (займу, ипотечному займу, ипотечному жилищному займу,микрокредиту), в том числе по основному долгу, вознаграждению, комиссии и неустойке (пени, штрафу), в следующих случаях, наступивших после выдачи кредита (займа, ипотечного займа, ипотечного жилищного займа, микрокредита) такому лицу:

признания физического лица-заемщика на основании вступившего в законную силу решения суда безвестно отсутствующим, недееспособным, ограниченно дееспособным или объявления его на основании вступившего в законную силу решения суда умершим;

установления физическому лицу-заемщику инвалидности І или II группы, а также в случае смерти физического лица-заемщика;

отсутствия другого дохода у физического лица-заемщика, получающего социальные выплаты в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании» в случаях потери кормильца, дохода в связи с беременностью и родами, усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей), уходом за ребенком по достижении им возраста одного года, кроме указанных выплат;

вступления в законную силу постановления судебного исполнителя о возврате исполнительного документа банку (микрофинансовой организации, ипотечной организации) в случае, когда у физического лица-заемщика и третьих лиц, несущих совместно с физическим лицом-заемщиком солидарную или субсидиарную ответственность перед банком (микрофинансовой организацией, ипотечной организацией), отсутствуют имущество, в том числе деньги, ценные бумаги или доходы, на которые может быть обращено взыскание, и меры по выявлению его имущества или доходов, принятые судебным исполнителем в соответствии с законодательством Республики Казахстан об исполнительном производстве и статусе судебных исполнителей, оказались безрезультатными;

продажи заложенного имущества, которое полностью обеспечивало основное обязательство на дату заключения ипотечного договора, с торгов во внесудебном порядке по цене ниже суммы основного обязательства или перехода такого имущества в собственность залогодержателя в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об ипотеке недвижимого имущества» на сумму непогашенного кредита (ипотечного займа, ипотечного жилищного займа, микрокредита,) после продажи заложенного имущества.

Положения абзацев пятого, шестого части первой настоящего подпункта не распространяются на прекращение обязательств по кредиту (займу, ипотечному займу, ипотечному жилищному займу, микрокредиту):

выданному работнику банка (ипотечной организации, микрофинансовой организации), супругу (супруге), близким родственникам работника банка (ипотечной организации, микрофинансовой организации), взаимосвязанной стороне банка (ипотечной организации, микрофинансовой организации);

по которому произведены уступка права требования и (или) перевод долга;

24) доход, образовавшийся при прекращении обязательств в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан по кредиту (займу, ипотечному займу, ипотечному жилищному займу, микрокредиту), выданному банком (ипотечной организацией,микрофинансовой организацией), в виде:

прощения основного долга;

прощения задолженности по вознаграждению, комиссии, неустойке (пени, штрафу);

дохода, полученного заемщиком в результате оплаты за такое лицо банком, организацией, осуществляющей отдельные виды банковских операций, а также коллекторским агентством государственной пошлины, взимаемой с подаваемого в суд искового заявления;»;

подпункт 35) изложить в следующей редакции:

«35) сумма, зачисляемая банком и (или) Национальным оператором почты за счет средств банка и (или) Национального оператора почты на счет физического лица за осуществление безналичных платежей;»;

дополнить подпунктом 39-1) следующего содержания:

«39-1) сумма вознаграждения, полученная в соответствии с порядком, предусмотренным в пункте 14 статьи 22 настоящего Кодекса;»;

дополнить подпунктом 45) следующего содержания:

«45) списание обязательств должника, в отношении которого применена процедура банкротства или восстановления платежеспособности в соответствии с Законом Республики Казахстан «О восстановлении платежеспособности и банкротстве граждан Республики Казахстан;»;

дополнить подпунктом 51) следующего содержания:

«51) доходы в виде суммы налогов, социальных платежей, других платежей в бюджет, пени и штрафов, уплаченных за налогоплательщика иным лицом.»;

61) в статье 331:

в пункте 1:

подпункт 8) дополнить частью следующего содержания:

«Для целей определения прироста стоимости при наследовании прав одним из супругов на недвижимое имущество, указанное в подпунктах 1), 2) и 3) настоящего пункта, период, указанный в данных подпунктах, определяется с даты регистрации права общей совместной собственности супругов на такое имущество.»;

части вторую и третью пункта 7 изложить в следующей редакции:

«При реализации здания, части здания, построенного физическим лицом, его реализующим, который не является индивидуальным предпринимателем, доходом от прироста стоимости является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации такого имущества и стоимостью земельного участка, приобретенного для строительства такого здания, части здания. При реализации части здания стоимость земельного участка определяется пропорционально реализуемой части здания.

В случае реализации здания, не используемого в предпринимательской деятельности, которое было ранее реконструировано из индивидуального жилого дома, доходом от прироста стоимости является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации такого имущества и стоимостью его приобретения как индивидуального жилого дома.»;

62) в пункте 4 статьи 332 после слов «Доход физического лица при реализации» дополнить словами «цифрового актива,";

63) подпункт 45) пункта 1 статьи 341 изложить в следующей редакции:

«45) государственная адресная социальная помощь, пособия и компенсации, выплачиваемые за счет средств бюджета, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан, а также субсидии из средств бюджета для оплаты за арендованное жилье в частном жилищном фонде в соответствии с законодательством о жилищных отношениях;»;

64) пункт 2 статьи 347 изложить в следующей редакции:

«2. Подтверждающим документом для применения налогового вычета по добровольным пенсионным взносам является документ, подтверждающий уплату добровольных пенсионных взносов.»;

65) статью 355 дополнить пунктом 4 следующего содержания:

«4. Налоговые агенты, применяющие специальный налоговый режим для производителей сельскохозяйственной продукции и сельскохозяйственных кооперативов, исчисленные суммы единого платежа с заработной платы отражают в декларации по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу.»;

66) пункт 1 статьи 363 дополнить подпунктом 12-1) следующего содержания:

«12-1) граждане Республики Казахстан, кандасы и лица, имеющие вид на жительство в Республике Казахстан, которые имеют по состоянию на 31 декабря отчетного налогового периода в собственности цифровые активы.»;

67) в статье 372:

пункт 2 дополнить подпунктом 10) следующего содержания:

«10) получение временной балансирующей платы в соответствии с законодательством Республики Казахстан о железнодорожном транспорте оператором локомотивной тяги в пассажирском движении.»;

пункт 5 дополнить подпунктом 38) следующего содержания:

«38) оказание Национальным оператором инфраструктуры услуг магистральной железнодорожной сети при перевозке пассажиров железнодорожным транспортом железнодорожному перевозчику, осуществляющему деятельность по перевозке пассажиров, багажа, грузобагажа, почтовых отправлений, на безвозмездной основе, в том числе с применением временного понижающего коэффициента в размере 0 к тарифу на регулируемые услуги магистральной железнодорожной сети при перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.»;

68) статью 379 дополнить пунктом 16 следующего содержания:

«16. При реализации на условиях рассрочки платежа залогового имущества, ранее принятого на баланс дочерней организации банка, приобретающей сомнительные и безнадежные активы родительского банка в счет погашения задолженности, датой совершения оборота по реализации является дата наступления срока получения такого платежа по договору купли-продажи или дата получения такого платежа в зависимости от того, какое событие наступит раньше.»;

69) в подпункте 2) пункта 1 статьи 381 после слов»(за исключением объектов интеллектуальной собственности, стоимости нематериальных активов)»дополнить словами «без включения в нее налога на добавленную стоимость»;

70) часть первую пункта 1 стати 384 дополнить подпунктом 3) следующего содержания:

«3) в налоговом периоде, в котором завершена процедура внесудебного банкротства или вынесено решение суда о применении судебной процедуры банкротства в соответствии с Законом Республики Казахстан «О восстановлении платежеспособности и банкротстве граждан Республики Казахстан».»;

71) в статье 388:

заголовок изложить в следующей редакции:

«Статья 388. Налогообложение реализации горюче-смазочных материалов, осуществляемой аэропортами, поставщиками услуг наземного обслуживания при заправке воздушных судов иностранных авиакомпаний, выполняющих международные полеты, международные воздушные перевозки»;

в пункте 1:

в части первой после слов «материалов, осуществляемой аэропортами,»дополнить словами «поставщиками услуг наземного обслуживания»;

в части второй после слов «применяются в отношении аэропортов,»дополнить словами «поставщиков услуг наземного обслуживания,";

в пункте 3:

в абзаце первом после слов «материалов, осуществляемой аэропортами,»дополнить словами «поставщиками услуг наземного обслуживания»;

абзацы первый и второй подпункта 1) изложить в следующей редакции:

«1) договор аэропорта, поставщика услуг наземного обслуживания с иностранной авиакомпанией, предусматривающий и (или) включающий реализацию горюче-смазочных материалов, – при осуществлении регулярных рейсов;

заявка иностранной авиакомпании и (или) договор (соглашение) аэропорта, поставщика услуг наземного обслуживания с иностранной авиакомпанией, – при осуществлении нерегулярных рейсов.»;

абзац пятый подпункта 2) изложить в следующей редакции:

«подписи командира воздушного судна или представителя иностранной авиакомпании и сотрудника соответствующей службы аэропорта, поставщика услуг наземного обслуживания, осуществившего заправку.»;

подпункт 3) изложить в следующей редакции:

«3) документ, подтверждающий факт оплаты за реализованные аэропортом, поставщиком услуг наземного обслуживания горюче-смазочные материалы;»;

72) статью 394 дополнить подпунктами 51) и 52) следующего содержания:

«51) товаров, работ, услуг на безвозмездной основе в рамках благотворительной помощи некоммерческой организацией, созданной в форме фонда в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан.

52) реализация аффинированного золота субъектами производства драгоценных металлов субъектам производства ювелирных и других изделий, осуществляющим деятельность на территории Республики Казахстан.»;

73) пункт 1 статьи 399 дополнить подпунктом 19) следующего содержания:

«19) сахара, сырца тростникового.»;

74) в статье 400:

в пункте 6 цифру «7» заменить цифрой «8»;

дополнить пунктом 8 следующего содержания:

«8. Сумма налога на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, использованным или которые будут использоваться Национальным оператором инфраструктуры для оказания железнодорожному перевозчику, осуществляющему деятельность по перевозке пассажиров, багажа, грузобагажа, почтовых отправлений, услуг магистральной железнодорожной сети при перевозке пассажиров железнодорожным транспортом на безвозмездной основе, в том числе с применением временного понижающего коэффициента в размере 0 к тарифу на регулируемые услуги магистральной железнодорожной сети при перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в соответствии с законодательством Республики Казахстан, подлежит отнесению в зачет при соблюдении условий, установленных пунктом 1 настоящей статьи.»;

75) статью 403 дополнить подпунктом 5) следующего содержания:

«5) по сделке (операции) при наличии обстоятельств, указанных в пункте 3-2 статьи 36 настоящего Кодекса, совершенной без проявления должной налоговой осмотрительности в соответствии со статьей 73-1 настоящего Кодекса;»;

76) пункт 4 статьи 404 изложить в следующей редакции:

«4. Корректировка суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, в случаях, установленных подпунктами 1) - 5) пункта 2 и пункта 3 настоящей статьи, производится в том налоговом периоде, в котором наступили такие случаи.

Корректировка суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, в случае, установленном подпунктом 6) пункта 2 настоящей статьи, производится в налоговом периоде, определенном пунктом 5 статьи 401 настоящего Кодекса.»;

77) пункт 3 статьи 410 дополнить частью следующего содержания:

«Налог на добавленную стоимость, не разрешенный к отнесению в зачет, не учитывается для целей пункта 9 статьи 243 настоящего Кодекса.»;

78) подпункт 2) пункта 1 статьи 411 изложить в следующей редакции:

«2) юридические лица – по оборотам по реализации товаров, являющихся результатом осуществления переработки сельскохозяйственной продукции, продукции рыбоводства или промыслового рыболовства. К переработке сельскохозяйственной продукции, продукции рыбоводства относятся следующие виды деятельности, за исключением деятельности в сфере общественного питания:

производство мяса и мясопродуктов;

переработка и консервирование фруктов и овощей;

производство растительных и животных масел и жиров;

переработка молока и производство сыра;

производство продуктов мукомольно-крупяной промышленности;

производство готовых кормов для животных;

производство хлеба;

производство детского питания и диетических пищевых продуктов;

производство продуктов крахмалопаточной промышленности;

переработка шкур и шерсти

подготовка хлопчатобумажного волокна, хлопка-волокна;

переработка рыбы живой;

производство дрожжей;

производство шоколада, сахаристых кондитерских изделий, печенья и мучных кондитерских изделий длительного хранения при условии заключения налогоплательщиком соглашения в порядке, определенном уполномоченным органом в области развития агропромышленного комплекса;

производство сахара;»;

79) в статье 412:

в пункте 1:

подпункт 1) дополнить абзацем следующего содержания:

«Положения настоящего подпункта не применяются при наличии ограничения выписки счетов-фактур в электронной форме в информационной системе электронных счетов-фактур в соответствие со статьей 120-1 настоящего Кодекса.»;

подпункт 8) дополнить абзацем следующего содержания:

«крестьянское или фермерское хозяйство, применяющее специальный налоговый режим для производителей сельскохозяйственной продукции и сельскохозяйственных кооперативов.»;

дополнить подпунктами 10) и 11) следующего содержания:

«10) юридическое лицо, аккредитованное в установленном порядке для осуществления деятельности по подтверждению соответствия, определенное законодательством Республики Казахстан о техническом регулировании;

11) налогоплательщик, являющийся таможенным представителем, таможенным перевозчиком, владельцем складов временного хранения, владельцем таможенных складов и уполномоченным экономическим оператором в соответствии с таможенным законодательством Евразийского экономического союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.»;

подпункт 1) пункта 7 изложить в следующей редакции:

«1) по сделкам (операциям), заключенным (совершенным) в рамках соглашения (контракта) о разделе продукции, контракта на недропользование, утвержденного Президентом Республики Казахстан;»;

пункт 14 изложить в следующей редакции:

«14. В случаях:

1) предусмотренных подпунктами 1) и 2) части первой, а также части третьей пункта 13 настоящей статьи, получатель товаров, работ, услуг вправе в течение ста восьмидесяти календарных дней с даты совершения поставщиком оборота по реализации обратиться к поставщику данных товаров, работ, услуг с требованием выписать счет-фактуру, а поставщик обязан выполнить такое требование с учетом положений настоящей статьи, в том числе в части указания в сведениях о получателе товаров, работ, услуг реквизитов юридического лица, через доверенное лицо которого осуществляется приобретение товаров, работ, услуг, или индивидуального предпринимателя, приобретающего товары, работы, услуги;

2) предусмотренных подпунктом 4) части первой пункта 13 настоящей статьи, получатель услуг вправе в течение ста восьмидесяти календарных дней с даты совершения поставщиком оборота по реализации обратиться с требованием выписать документ, подтверждающий факт проезда физического лица, или счет-фактуру к поставщику таких услуг, а поставщик обязан выполнить такое требование с учетом положений настоящей статьи, в том числе в части указания в сведениях о получателе работ, услуг реквизитов физического лица, которому оказана услуга по перевозке;

3) приобретения товаров, работ, услуг у налогоплательщика, указанного в подпункте 8) части первой пункта 1 настоящей статьи, получатель товаров, работ, услуг вправе в течение ста восьмидесяти календарных дней с даты совершения поставщиком оборота по реализации обратиться к поставщику данных товаров, работ, услуг с требованием выписать счет-фактуру, а поставщик обязан выполнить такое требование.

Выписка счета-фактуры в соответствии с положениями настоящего пункта осуществляется по месту реализации товаров, работ, услуг.»;

80) пункт 2 статьи 413 изложить в следующей редакции:

«2. В целях выполнения требований пункта 14 статьи 412 настоящего Кодекса выписка счета-фактуры осуществляется в день или в течение ста девяноста пяти календарных дней после даты совершения оборота.»;

81) пункт 4 статьи 424 дополнить частью следующего содержания:

«Положение настоящего пункта не распространяется на лиц, указанных в подпункте 4) пункта 4, абзацах восьмом и девятом подпункта 6) пункта 4 статьи 85 настоящего Кодекса.»;

82) абзац второй части первой пункта 2 статьи 431 изложить в следующей редакции:

«в остальных случаях – в течение семидесяти пяти рабочих дней.»;

83) пункт 5 статьи 440 дополнить частью пятой следующего содержания:

«В случае нахождения временно ввезенных товаров на территории Республики Казахстан более двух лет с даты ввоза ввоз таких товаров признается облагаемым импортом и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по импортированным товарам с даты принятия на учет таких товаров в порядке и размере, которые определены настоящим Кодексом.»;

84) пункт 6 статьи 453 изложить в следующей редакции:

«6. При реализации импортером товаров, ввезенных с территории государств-членов Евразийского экономического союза на территорию Республики Казахстан в одном налоговом периоде, счет-фактура в электронной форме выписывается не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

В иных случаях счет-фактура при реализации импортером товаров, ввезенных с территории государств-членов Евразийского экономического союза на территорию Республики Казахстан, выписывается в сроки, установленные главой 47 настоящего Кодекса.»;

85) строки 1, 3, 3-1 и 8 таблицы подпункта 1) пункта 4 статьи 463 изложить в следующей редакции:

«

»;

86) подпункты 2) и 5) пункта 3 статьи 464 изложить в следующей редакции:

«2) спирт этиловый в пределах квот, определяемых уполномоченным государственным органом по контролю за производством и оборотом этилового спирта и алкогольной продукции, отпускаемый государственным организациям здравоохранения, уведомившим о начале своей деятельности в установленном порядке;»;

«5) средства идентификации, которые выведены из оборота по причине брака, утраты, повреждения, принятые налоговыми органами на основании акта о списании и уничтожении.»;

87) в подпункте 3) пункта 3 статьи 484 слова «подпункте 53)»заменить словами «подпункте 50)»;

88) статью 505 изложить в следующей редакции:

«Базовые налоговые ставки на земли населенных пунктов устанавливаются в расчете на один квадратный метр площади в следующих размерах:

При этом категории населенных пунктов устанавливаются в соответствии с классификатором административно-территориальных объектов, утвержденным уполномоченным государственным органом, осуществляющим государственное регулирование в области технического регулирования.»;

89) в статье 518:

пункт 4 изложить в следующей редакции:

«4. Если иное не установлено пунктом 4-1 настоящей статьи, плательщиком налога по объектам, переданным в финансовый лизинг, является лизингополучатель.»;

дополнить пунктом 4-1 следующего содержания:

«4-1. Плательщиком налога по объектам, переданным в финансовую аренду, является арендодатель.»;

90) пункт 1 статьи 519 дополнить подпунктом 7) следующего содержания:

«7) здания и сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной уполномоченным государственным органом, осуществляющим государственное регулирование в области технического регулирования, части таких зданий и сооружений, предоставленные в финансовую аренду и учитываемые в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности как дебиторская задолженность.»;

91) статью 520 дополнить пунктом 5-1 следующего содержания:

«5-1. По объектам налогообложения индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, указанным в подпункте 7) пункта 1 статьи 519 настоящего Кодекса, налоговой базой является балансовая стоимость объекта налогообложения на дату передачи объекта в финансовую аренду, определяемая по данным бухгалтерского учета.»;

92) пункт 2 статьи 529 изложить в следующей редакции:

«2. Базовая стоимость одного квадратного метра жилища, дачной постройки в национальной валюте (Сб) определяется в зависимости от вида населенного пункта в следующих размерах:

»;

93) пункт 2 статьи 531 изложить в следующей редакции:

«2. Базовые налоговые ставки на земли, занятые жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем (за исключением придомовых участков), устанавливаются в расчете на один квадратный метр площади в следующих размерах:

»;

94) в статье 550:

в пункте 2:

абзац первый изложить в следующей редакции:

«2. Для целей настоящей главы под регистрационными действиями подразумевается совершение уполномоченными государственными органами в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан, следующих действий:»;

подпункт 3) изложить в следующей редакции:

«3) государственной регистрации залога движимого имущества и ипотеки судна;»;

в пункте 3:

абзац первый изложить в следующей редакции:

«3. Сборы взимаются при выдаче соответствующими уполномоченными государственными органами, налоговыми органами, местными исполнительными органами в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан, следующих документов или их дубликатов:»;

подпункт 5) исключить;

в пункте 4 слова «уполномоченная организация в сфере гражданской авиации,»исключить;

в пункте 5 слова «и уполномоченная организация в сфере гражданской авиации» исключить;

95) в статье 553:

в пункте 3 строки 17., 17.1., 17.2., 2.1. и 2.2. таблицы изложить в следующей редакции:

«

»;

в пункте 4 строки 1.5., 2.5. и 3.5. таблицы исключить;

96) в статье 554:

в таблице пункта 4;

дополнить строкой 1.85. следующего содержания:

«

»;

строки 2.1. и 2.2. изложить в следующей редакции:

«

»;

пункт 7 исключить;

97) пункт 1 статьи 558 изложить в следующей редакции:

«1. Плательщики платы ежегодно уплачивают по месту нахождения налогооблагаемого объекта суммы платы равными долями не позднее 25 марта, 25 июня, 25 сентября и 25 декабря текущего года.»;

98) параграф 6 изложить в следующей редакции:

«Параграф 6. Плата за пользование лесными и растительными ресурсами»;

99) в статье 584:

в пункте 1:

абзац первый изложить в следующей редакции:

«Плата за пользование лесными и растительными ресурсами (далее по тексту настоящего параграфа – плата) взимается:

за следующие виды лесных пользований на участках государственного лесного фонда:»;

абзац четвертый подпункта 5) исключить;

подпункт 6) дополнить абзацем следующего содержания:

«за пользование растительными ресурсами на участках всех категорий земель, кроме земель государственного лесного фонда и особо охраняемых природных территорий, в порядке специального пользования при заготовке (сборе) дикорастущих видов растений для фармацевтических, продовольственных и технических нужд.»;

дополнить пунктом 3-1 следующего содержания:

«3-1. Право специального пользования объектами растительного мира предоставляется на основании материалов ресурсных обследований, проведенных специализированными организациями, и уведомлений о начале деятельности по заготовке (сбору) дикорастущих видов растений для фармацевтических, продовольственных и технических нужд.»;

дополнить пунктом 4-1 следующего содержания:

«4-1. Местные исполнительные органы областей, городов республиканского значения, столицы в области растительного мира ежеквартально, в срок не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом (годом), представляют налоговым органам по месту своего нахождения сведения о плательщиках платы за пользование растительными ресурсами и объектах обложения по форме, установленной уполномоченным органом.»;

100) пункт 1 статьи 585 дополнить абзацем следующего содержания:

«лица, осуществляющие заготовку (сбор) дикорастущих видов растений для фармацевтических, продовольственных и технических нужд.»;

101) в пункте 1 статьи 586:

абзац первый изложить в следующей редакции:

«Объектами обложения платой являются:

объем лесных пользований и (или) площадь участков государственного лесного фонда, предоставляемых в пользование, в том числе на особо охраняемых природных территориях, за исключением:»;

подпункт 2) дополнить абзацем следующего содержания:

«объем заготовок (сбора) дикорастущих видов растений для фармацевтических, продовольственных и технических нужд вне территории государственного лесного фонда и особо охраняемых природных территории.»;

102) в статье 587:

заголовок изложить в следующей редакции:

«Статья 587. Ставки платы за пользование лесными и растительными ресурсами»;

пункт 1 изложить в следующей редакции:

«1. Ставки платы, за исключением указанных в пункте 2 настоящей статьи, устанавливаются местными представительными органами областей, городов республиканского значения и столицы на основании расчетов местных исполнительных органов, составленных в соответствии с порядком, определенным уполномоченными органами в области лесного хозяйства и растительного мира.»;

дополнить пунктом 5 следующего содержания:

«5. Ставки платы за пользование растительными ресурсами, находящимися вне территории государственного лесного фонда и особо охраняемых природных территорий, определяются в размере, кратном МРП, установленному законом о республиканском бюджете и действующему на первое число соответствующего финансового года, в котором возникнет право на пользование, за один килограмм.»;

103) в статье 588:

пункт 1 изложить в следующей редакции:

«1. Сумма платы за лесные пользования исчисляется государственными лесовладельцами и указывается в разрешительном документе, за исключением платы, размер которой устанавливается в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи.»;

дополнить пунктом 1-1 следующего содержания:

«1-1. Сумма платы за пользование растительными ресурсами вне территории государственного лесного фонда и особо охраняемых природных территорий исчисляется местными исполнительными органами областей, городов республиканского значения, столицы.»;

абзац первый пункта 3 изложить в следующей редакции:

«3. Сумма платы за лесные пользования уплачивается в бюджет по месту нахождения объекта лесопользования в сроки:»;

дополнить пунктом 3-1 следующего содержания:

«3-1. Сумма платы за пользование растительными ресурсами вне территории государственного лесного фонда и особо охраняемых природных территорий уплачивается в бюджет по месту нахождения объекта пользования ежеквартально равными долями от годовой суммы платы в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.»;

дополнить пунктом 4-1 следующего содержания:

«4-1. В случае, если при заготовке растительных ресурсов общее их количество не совпадает с количеством (площадью), предусмотренным в ресурсном обследовании, местными исполнительными органами областей, городов республиканского значения, столицы или уполномоченными ими на это структурами производится перерасчет суммы платы за фактически заготовленный объем (площадь пользования). Сумма платы, установленная при перерасчете, уплачивается в очередной срок ее уплаты.»;

104) пункт 1 статьи 591 изложить в следующей редакции:

«1. Ставки платы за использование особо охраняемых природных территорий республиканского значения определяются из расчета:

с пешехода – 0,1 МРП;

мотоциклы, мопеды, квадроциклы – 0,2 МРП;

легковые автомобили – 0,3 МРП;

микроавтобусы до 16 мест и грузовые автомобили – 1,0 МРП;

автобусы до 32 мест – 2,0 МРП;

автобусы свыше 32 мест – 3,0 МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, в котором возникнет необходимость использования особо охраняемых природных территорий, за каждый день пребывания на особо охраняемой природной территории.»;

105) в статье 605:

строки 8.1. и 8.2. таблицы пункта 3 изложить в следующей редакции:

«

»;

примечание изложить в следующей редакции:

«Примечание. Под стороной размещения наружной (визуальной) рекламы понимается сторона объекта наружной (визуальной) рекламы, исходя из места расположения и площади стороны размещения наружной (визуальной) рекламы, вне зависимости от количества размещаемой наружной (визуальной) рекламы, в том числе изображений, видеоизображений, бегущих строк на государственном и русском языках.»;

106) статью 606-5 дополнить пунктом 3 следующего содержания:

«3. Сумма платы подлежит уплате в бюджет по месту нахождения налогоплательщика.»;

107) в пункте 1 статьи 609:

в подпункте 1) после слова «подаваемых» дополнить словами «в Конституционный Суд Республики Казахстан жалоб,";

подпункт 3) исключить;

подпункт 17) изложить в следующей редакции:

«17) за выдачу государственных регистрационных номерных знаков (дубликатов), за исключением государственных регистрационных номерных знаков на автомобиль, находившихся на хранении в течении периода, не превышающего срока, установленного для их хранения законодательством Республики Казахстан по учету государственных регистрационных номерных знаков;»;

108) в статье 610:

заголовок после слова «пошлины» дополнить словами «в Конституционном Суде Республики Казахстан и»;

пункт 1 дополнить подпунктом 13-1) следующего содержания:

«13-1) с заявлений о применении процедуры восстановления платежеспособности или процедуры судебного банкротства – 0,3 МРП;»;

дополнить пунктом 1-1 следующего содержания:

«1-1. С подаваемых в Конституционный Суд Республики Казахстан жалоб государственная пошлина взимается с физических лиц в размере 1 МРП.»;

109) статью 612 исключить;

110) в статье 615:

подпункт 3) изложить в следующей редакции:

«3) за выдачу:

паспорта гражданина Республики Казахстан объемом:

22 страницы – 4 МРП (для детей до 16 лет);

36 страниц – 8 МРП;

48 страниц – 12 МРП;

удостоверения лица без гражданства, проездного документа – 8 МРП;

удостоверения личности гражданина Республики Казахстан - 0,2 МРП.

удостоверения личности гражданина Республики Казахстан в связи с его утратой в течение года более двух раз – 1 МРП;

вида на жительство иностранца в Республике Казахстан - 0,2 МРП;»;

111) в статье 616:

заголовок после слова «пошлины» дополнить словами «в Конституционном Суде и»;

дополнить частью второй следующего содержания:

«От уплаты государственной пошлины в Конституционном Суде освобождаются физические лица – герои Советского Союза, герои Социалистического Труда; лица, награжденные орденами Славы трех степеней и Трудовой Славы трех степеней, «Алтын Қыран», «Отан», удостоенные званий «Халық қаһарманы», «Қазақстанның Еңбек Epi»; многодетные матери, удостоенные звания «Мать-героиня», награжденные подвесками «Алтын алқа», «Күмiс алқа»; ветераны Великой Отечественной войны, ветераны, приравненные по льготам к ветеранам Великой Отечественной войны, и ветераны боевых действий на территории других государств, лица, награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, лица, проработавшие (прослужившие) не менее шести месяцев с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года и не награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, инвалиды, а также один из родителей инвалида с детства, ребенка-инвалида.»;

112) статью 618 исключить;

113) в пункте 1 статьи 623:

подпункт 1) дополнить абзацем вторым следующего содержания:

«по жалобам, рассматриваемым Конституционным Судом Республики Казахстан, – до подачи жалобы;»;

подпункты 3) и 4) исключить;

114) в статье 631:

в пункте 1:

подпункт 1) дополнить абзацем пятым следующего содержания:

«При этом лица, принимающие в соответствии с Законом Республики Казахстан «О противодействии коррупции» антикоррупционное ограничение по открытию и владению счетами (вкладами) в иностранных банках, расположенных за пределами Республики Казахстан, хранению наличных денег и ценностей в иностранных банках, расположенных за пределами Республики Казахстан, в декларации об активах и обязательствах отражают информацию о наличии денег в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан, вне зависимости от суммы банковского вклада;»;

абзац четвертый подпункта 2) изложить в следующей редакции:

«ценные бумаги, производные финансовые инструменты (за исключением производных финансовых инструментов, исполнение которых происходит путем приобретения или реализации базового актива), цифровые активы;»;

в части первой пункта 4 после слов «определенной в отчете об оценке, проведенной» дополнить словами «не позднее даты представления такой декларации»;

115) абзац второй части второй пункта 1 статьи 632 изложить в следующей редакции:

«кандидатов на выборную должность, на государственную должность либо должность, связанную с выполнением государственных или приравненных к ним функций, в соответствии с Конституционным законом Республики Казахстан «О выборах в Республике Казахстан» и Законом Республики Казахстан «О противодействии коррупции» и их супругов;»;

116) в пункте 2 статьи 634:

подпункт 5) дополнить частью следующего содержания:

«При этом лица, принимающие в соответствии с Законом Республики Казахстан «О противодействии коррупции» антикоррупционное ограничение по открытию и владению счетами (вкладами) в иностранных банках, расположенных за пределами Республики Казахстан, хранению наличных денег и ценностей в иностранных банках, расположенных за пределами Республики Казахстан, в декларации о доходах и имуществе отражают информацию о наличии денег в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан, вне зависимости от суммы банковского вклада;»;

абзац второй подпункта 6) изложить в следующей редакции:

«ценных бумагах, эмитенты которых зарегистрированы за пределами Республики Казахстан, цифровых активах;»;

117) в пункте 1 статьи 644:

абзац первый подпункта 5) изложить в следующей редакции:

«5) доходы лица, зарегистрированного в иностранном государстве, в виде обязательств по полученному авансу (предоплате), не обложенные в соответствии с подпунктом 5-1) настоящего пункта, при выполнении одного из следующих условий:»;

дополнить подпунктом 5-1) следующего содержания:

«5-1) доходы лица, зарегистрированного в иностранном государстве, в виде обязательств по полученному авансу (предоплате) при наличии одновременно следующих условий:

с государством нерезидента не заключен международный договор об избежании двойного налогообложения;

срок договора (контракта) составляет более двух лет;»;

дополнить подпунктом 26-1) следующего содержания:

«26-1) страховые выплаты физическим лицам-нерезидентам, осуществляемые по договору пенсионного аннуитета;»;

118) в статье 645:

пункт 6 дополнить подпунктом 6) следующего содержания:

«6) физическое лицо-резидент, выплатившее доход, указанный в подпункте 6) пункта 1 статьи 644 настоящего Кодекса юридическому лицу-нерезиденту, не зарегистрированному в налоговом органе в качестве налогоплательщика.

При этом физическое лицо-резидент, выплатившее доход, указанный в подпункте 6) пункта 1 статьи 644 настоящего Кодекса, в целях реализации части первой настоящего подпункта признается налоговым агентом, за исключением случаев совершения сделок с ценными бумагами на фондовой бирже.

Исчисление, удержание и перечисление корпоративного подоходного налога у источника выплаты в бюджет с доходов юридического лица-нерезидента, производятся в порядке, определенном статьей 650 настоящего Кодекса.»;

119) пункт 3 статьи 655 дополнить абзацем следующего содержания:

«страховые выплаты физическим лицам-нерезидентам, осуществляемые по договору пенсионного аннуитета;»;

120) пункт 1 статьи 667 дополнить частями следующего содержания:

«При этом при выплате дохода нерезиденту – взаимосвязанной стороне в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти, являющемуся резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, в который внесены изменения многосторонним международным договором, налоговый агент вправе применить положение части первой настоящего пункта при одновременном выполнении следующих условий:

такой доход подлежит включению в налогооблагаемый доход нерезидента в иностранном государстве, резидентом которого является нерезидент, и подлежит обложению налогом без права на исключение такого дохода из налогооблагаемого дохода и (или) уменьшение (корректировка) налогооблагаемого дохода на сумму такого дохода в отчетном периоде, и (или) возврата в отчетном и (или) последующих периодах налога, уплаченного с этого налогооблагаемого дохода;

номинальная ставка налога, которая применяется при обложении этого дохода в иностранном государстве, резидентом которого является нерезидент, в отчетном периоде составляет не менее 15 процентов.

Для целей части третьей настоящего пункта под номинальной ставкой понимается ставка, установленная налоговым законодательством иностранного государства.»;

121) пункт 8 статьи 679 дополнить подпунктом 2-2) следующего содержания:

«2-2) для лиц, осуществляющих переход на специальный налоговый режим с использованием специального мобильного приложения, – дата выбора специального налогового режима с использованием специального мобильного приложения в уведомлении о применяемом режиме налогообложения.»;

122) в подпункте 3) статьи 683:

абзац четырнадцатый изложить в следующей редакции:

«сдача в субаренду торговых объектов, относящихся к торговым рынкам, стационарным торговым объектам 1, 2 и 3-категории в соответствии с законодательством Республики Казахстан о регулировании торговой деятельности, а также находящихся на их территории торговых мест, торговых объектов и объектов общественного питания;»;

абзац пятнадцатый исключить;

абзац шестнадцатый изложить в следующей редакции:

«деятельность двух и более налогоплательщиков в сфере предоставления гостиничных услуг на территории одной гостиницы или отдельно стоящего нежилого здания, в которых оказываются такие услуги;»;

123) в пункте 1 статьи 684 слова «патента с» заменить словами «патента, с»;

124) в статье 686-1:

пункт 2 изложить в следующей редакции:

«2. В специальном мобильном приложении в качестве документа, подтверждающего факт осуществления расчетов между индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим с использованием специального мобильного приложения или на основе упрощенной декларации, не являющимся плательщиком НДС, и покупателем (клиентом), получателем работ, услуг, формируется чек специального мобильного приложения.»;

в пункте 3:

подпункты 5), 6), 7), 8) и 9) изложить в следующей редакции:

«5) дату и время совершения оплаты за реализуемую категорию товара, выполненные работы, оказанные услуги;

6) стоимость реализуемой категории товара, выполненных работ, оказанных услуг (за единицу измерения);

7) наименование реализуемой категории товара, выполненных работ, оказанных услуг;

8) объем реализуемых категорий товаров, выполненных работ, оказанных услуг (в единицах их измерения);

9) общую стоимость реализуемых категорий товаров, выполненных работ, оказанных услуг;»;

дополнить частью следующего содержания:

«Для целей настоящего пункта под категорией товара понимается группа товаров, объединенных по функциональному назначению.»;

часть первую пункта 4 изложить в следующей редакции:

«4. Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим с использованием специального мобильного приложения или на основе упрощенной декларации, вправе уполномочить банк второго уровня или организацию, осуществляющую отдельные виды банковских операций, оператора электронных площадок при использовании их мобильного приложения формировать чеки специального мобильного приложения.»;

пункт 8 изложить в следующей редакции:

«8. Специальное мобильное приложение может быть использовано индивидуальными предпринимателями, применяющими специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации для формирования и выдачи чека специального мобильного приложения, для исполнения налоговых обязательств по расчету индивидуального подоходного налога и социальных платежей, их уплате и представлению упрощенной декларации.»;

125) в статье 688:

в части второй пункта 2 после слов «с Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании» дополнить словами «за исключением суммы социальных отчислений, исчисленных в соответствии с главой 89-1.»;

в пункте 3 слова «и социальных платежей» заменить словами «социальных платежей или единого платежа с заработной платы.»;

126) в статье 689:

в части первой после слов «в общеустановленном порядке» дополнить словами «либо порядке, предусмотренном главой 89-1 настоящего Кодекса»;

в части второй слова «и социальных платежей» заменить словами «социальных платежей или единого платежа с заработной платы»;

127) пункт 3 статьи 700 изложить в следующей редакции:

«3. Если иное не установлено частью первой настоящего пункта, исчисление налогов, указанных в пункте 1 настоящей статьи, производители сельскохозяйственной продукции, применяющие данный специальный налоговый режим, производят в общеустановленном порядке.

Исчисление, уплата суммы единого платежа с заработной платы производятся в порядке, предусмотренном главой 89-1 настоящего Кодекса.»;

128) пункт 2 статьи 702 изложить в следующей редакции:

«2. В целях применения специального налогового режима для крестьянских или фермерских хозяйств совокупная площадь земельных участков сельскохозяйственного назначения на правах частной собственности и (или) землепользования (включая право вторичного землепользования) не должна превышать размер предельной площади земельного участка, установленный для:

1-территориальной зоны – 5 000 га;

2-территориальной зоны – 3 500 га;

3-территориальной зоны – 1 500 га;

4-территориальной зоны – 500 га.

Для целей настоящего пункта применяется следующее зонирование земельных участков:

1-территориальная зона: пастбища, расположенные на землях пустынных, полупустынных и предгорно-пустынно-степных почвенно-климатических зон Алматинской, Актюбинской, Атырауской, Жамбылской, Кызылординской, Мангистауской, Туркестанской областей и области Жетісу, городов Алматы и Шымкента;

2-территориальная зона: земли Акмолинской, Восточно-Казахстанской, Западно-Казахстанской, Карагандинской, Костанайской, Павлодарской, Северо-Казахстанской областей, областей Ұлытау, Абай, города Нур-Султана, а также Актюбинской области, за исключением земель 1-территориальной зоны;

3-территориальная зона: земли, включая орошаемые, Атырауской, Мангистауской областей, за исключением земель 1-территориальной зоны;

4-территориальная зона: земли, включая орошаемые, Алматинской, Жамбылской, Кызылординской, Туркестанской областей, области Жетісу, городов Алматы и Шымкента, за исключением земель 1-территориальной зоны.»;

129) в пункте 2 статьи 705 после слов «в общеустановленном порядке,»дополнить словами «либо порядке, предусмотренном главой 89-1 настоящего Кодекса.»;

130) в пункте 1 статьи 707 слова «и социальных платежей» заменить словами», социальных платежей или единого платежа с заработной платы»;

131) в статье 708:

часть вторую пункта 1 изложить в следующей редакции:

«Перечень приоритетных видов деятельности в разрезе специальных экономических зон, соответствующих целям создания специальной экономической зоны, и правила его формирования определяются Правительством Республики Казахстан.»;

часть вторую пункта 2 изложить в следующей редакции:

«В целях применения положений части первой настоящего пункта Правительство Республики Казахстан определяет отдельный перечень приоритетных видов деятельности, соответствующих целям создания специальной экономической зоны «Парк инновационных технологий», осуществление которых возможно за пределами территории указанной специальной экономической зоны.»;

часть вторую пункта 3 изложить в следующей редакции:

«Перечень приоритетных видов деятельности, соответствующих целям создания специальной экономической зоны, пределы которой полностью или частично совпадают с участками таможенной границы Евразийского экономического союза, определяется Правительством Республики Казахстан.»;

132) абзац третий статьи 713 изложить в следующей редакции:

«недропользователями в рамках контрактов на добычу или разведку и добычу углеводородов на участке (участках) недр, полностью расположенном (расположенных) в казахстанском секторе Каспийского моря, и (или) участках недр с глубиной верхней точки залежей углеводородов, указанной в горном отводе или контракте на добычу или разведку и добычу углеводородов при отсутствии горного отвода, не выше 4500 метров и нижней точки залежей углеводородов, указанной в горном отводе или контракте на добычу или разведку и добычу углеводородов при отсутствии горного отвода, 5000 метров и ниже, являющимися плательщиками альтернативного налога на недропользование.»;

133) пункт 5 статьи 720 изложить в следующей редакции:

«5. Исполнение налоговых обязательств по контрактам на добычу или разведку и добычу углеводородов на участке (участках) недр, полностью расположенном (расположенных) в казахстанском секторе Каспийского моря, и (или) участках недр с глубиной верхней точки залежей углеводородов, указанной в горном отводе или контракте на добычу или разведку и добычу углеводородов при отсутствии горного отвода, не выше 4500 метров и нижней точки залежей углеводородов, указанной в горном отводе или контракте на добычу или разведку и добычу углеводородов при отсутствии горного отвода, 5000 метров и ниже может осуществляться путем исчисления и уплаты альтернативного налога на недропользование взамен платежа по возмещению исторических затрат, налога на добычу полезных ископаемых и налога на сверхприбыль.»;

134) пункт 3 статьи 736 изложить в следующей редакции:

«3. Если иное не установлено настоящим пунктом, в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых из общего объема добытых за налоговый период углеводородов, минерального сырья, подземных вод и лечебных грязей подлежат исключению объем углеводородов, минерального сырья, подземных вод и лечебных грязей, переданных для проведения технологического опробования и исследований. Объем углеводородов, минерального сырья, подземных вод и лечебных грязей, передаваемых для технологического опробования и исследований, ограничивается минимальной массой технологических проб, указанных в национальных стандартах для соответствующих видов (сортов) углеводородов, минерального сырья, подземных вод и лечебных грязей.

При этом исключение объемов углеводородов, минерального сырья, подземных вод и лечебных грязей, переданных для проведения технологического опробования и исследований, из вышеуказанного общего объема добычи не производится в случае их реализации, в том числе после первичной переработки (обогащения), а также при их переработке.»;

135) статью 744 изложить в следующей редакции:

«Статья 744. Объект обложения

Объектом обложения является физический объем добытых недропользователем за налоговый период минерального сырья или твердых полезных ископаемых с учетом объема фактических потерь в недрах за налоговый период, превышающий пределы нормируемых потерь в недрах, установленных техническим проектом разработки месторождения, утвержденным уполномоченным для этих целей государственным органом Республики Казахстан, (облагаемый объем).

При этом недропользователь передает сведения о физическом объеме добытых недропользователем за истекший (отчетный) год минерального сырья или твердых полезных ископаемых в уполномоченный орган по геологическому изучению недр не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, по форме, установленной таким уполномоченным органом.

Для целей определения объекта обложения добытые минеральное сырье и полезные ископаемые определяются в рамках государственного баланса, действующего по состоянию на день, предшествующий дню перехода к учету запасов по Казахстанскому кодексу публичной отчетности о результатах геологоразведочных работ, минеральных ресурсах и минеральных запасах (Кодекс KAZRC), а также с учетом минерального сырья, добываемого из состава списанных запасов (возврат потерь) на месторождении.

По минеральному сырью или твердым полезным ископаемым, которые ранее не были утверждены Государственной комиссией по запасам полезных ископаемых, добытое минеральное сырье или полезные ископаемые определяются в рамках экономически извлекаемых (доказанные, вероятные) запасов полезных ископаемых согласно Кодексу KAZRC.

Для целей настоящей статьи применяются единицы измерения, используемые в отчетных и сводных балансах запасов минерального сырья, предоставляемых уполномоченному органу по изучению и использованию недр.

Не является объектом обложения объем урана, возвращенный в недра в рамках добычи методом подземного скважинного выщелачивания.»;

136) в статье 745:

пункт 1 изложить в следующей редакции:

«1. Налоговой базой для исчисления налога на добычу полезных ископаемых является стоимость облагаемого объема за налоговый период.»;

подпункты 4) и 5) пункта 2 исключить;

в пункте 3:

абзац первый изложить в следующей редакции:

«3. В целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых стоимость облагаемого объема определяется:»;

абзац первый подпункта 1) изложить в следующей редакции:

«1) полезных ископаемых, содержащихся в облагаемом объеме минерального сырья, указанных в подпункте 1) пункта 2 настоящей статьи, – исходя из средней биржевой цены на такие полезные ископаемые за налоговый период.»;

абзацы второй и третий подпункта 2) изложить в следующей редакции:

«полезных ископаемых, указанных в пункте 4 настоящей статьи, – в порядке, определенном подпунктом 1) настоящего пункта;

других видов добытых полезных ископаемых, содержащихся в облагаемых объемах минерального сырья, – исходя из средневзвешенной цены их реализации, а в случае передачи другим юридическим лицам и (или) структурному подразделению в рамках одного юридического лица для последующей переработки и (или) использования на собственные производственные нужды, – исходя из фактической производственной себестоимости добычи и первичной переработки (обогащения), приходящейся на такие виды полезных ископаемых, определяемой в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, увеличенной на 20 процентов;»;

в пункте 6:

подпункты 1) и 2) части первой изложить в следующей редакции:

«1) полезных ископаемых, указанных в пункте 4 настоящей статьи, – в порядке, определенном подпунктом 1) пункта 3 настоящей статьи;

2) других видов полезных ископаемых, указанных в подпункте 2) пункта 2 настоящей статьи, – исходя из фактической производственной себестоимости добычи и первичной переработки (обогащения), приходящейся на такие виды полезных ископаемых, определяемой в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, увеличенной на 20 процентов;»;

часть пятую изложить в следующей редакции:

«В случае последующей реализации минерального сырья, в том числе прошедшего только первичную переработку (обогащение), и полезных ископаемых, содержащихся в облагаемых объемах, указанных в подпункте 2) пункта 2 настоящей статьи, кроме полезных ископаемых, указанных в пункте 4 настоящей статьи, недропользователь обязан произвести корректировку сумм исчисленного налога на добычу полезных ископаемых с учетом фактической средневзвешенной цены реализации в налоговом периоде, в котором имела место первая реализация.»;

пункт 7 изложить в следующей редакции:

«7. В целях настоящей статьи средневзвешенная цена реализации за налоговый период определяется по следующей формуле:

Ц ср. = (V1 р.п. × Ц1 р. + V2 р.п. × Ц2 р....+ Vnp.п. × Цn p.)/V общей реализации,

где:

V1 р.п, V2 р.п,... Vnp.п. – объемы каждой партии минерального сырья или твердых полезных ископаемых, реализуемых за налоговый период;

Ц1 р., Ц2 р.... Цn р. – фактические цены реализации минерального сырья или твердых полезных ископаемых по каждой партии в налоговом периоде;

n – количество партий реализованных минерального сырья или твердых полезных ископаемых в налоговом периоде;

V общей реализации – общий объем реализации минерального сырья или твердых полезных ископаемых за налоговый период.

При этом в случае, если средневзвешенная цена реализации ниже производственной себестоимости, увеличенной на 20 процентов, реализуемых минерального сырья или твердых полезных ископаемых, определяемой в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, то средневзвешенная цена реализации за налоговый период определяется исходя из такой производственной себестоимости, увеличенной на 20 процентов.

Средневзвешенная цена реализации применяется недропользователем ко всему облагаемому объему, в том числе к объемам, переданным по производственной себестоимости добычи структурному подразделению в рамках одного юридического лица для последующей переработки и (или) использования на собственные производственные нужды недропользователя, включая использование в качестве исходного сырья для производства товарной продукции.»;

137) части четвертую и пятую пункта 1 статьи 746 изложить в следующей редакции:

«В целях настоящей статьи к забалансовым запасам относятся минеральное сырье или твердые полезные ископаемые, которые по состоянию на день, предшествующий переходу к учету запасов по Кодексу KAZRC, относились к забалансовым запасам по месторождению на основании утверждения их таковыми Государственной комиссией по запасам полезных ископаемых.

При этом ставка налога на добычу полезных ископаемых в размере

0 процентов не применяется в случае реализации минерального сырья и твердых полезных ископаемых, извлекаемых из вышеуказанного состава забалансовых запасов, в том числе после первичной переработки (обогащения) и (или) переработки, за исключением случаев реализации полезных ископаемых и минерального сырья, добыча которых осуществляется на низкорентабельных месторождениях из состава забалансовых запасов, по которым ставка налога на добычу полезных ископаемых устанавливается в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи.»;

138) подпункты 1) и 2) пункта 1 статьи 766 изложить в следующей редакции:

«1) контракт на добычу и (или) совмещенную разведку и добычу углеводородов на участке (участках) недр, полностью расположенном (расположенных) в казахстанском секторе Каспийского моря;

2) контракт на добычу и (или) разведку и добычу углеводородов по участку (участкам) недр с глубиной верхней точки залежей углеводородов, указанной в горном отводе или контракте на добычу или разведку и добычу углеводородов при отсутствии горного отвода, не выше 4500 метров и нижней точки залежей углеводородов, указанной в горном отводе или контракте на добычу или разведку и добычу углеводородов при отсутствии горного отвода, 5000 метров и ниже.»;

139) в статье 767:

пункт 3 дополнить частью следующего содержания:

«В целях настоящего пункта в качестве дохода не рассматривается превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, возникшее при списании до коммерческого обнаружения в период разведки стратегическим партнером обязательства национальной компании по недропользованию или юридического лица, акции (доли участия в уставном капитале) которого прямо или косвенно принадлежат такой национальной компании по недропользованию.»;

абзац третий пункта 4 изложить в следующей редакции:

«не подлежит вычету превышение суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы, в том числе в составе расходов, относимых на вычеты в соответствии со статьей 258 настоящего Кодекса;»;

140) пункт 3 статьи 774 дополнить подпунктом 6) следующего содержания:

«6) лица, осуществляющие следующие виды деятельности:

консультационные и (или) маркетинговые услуги;

деятельность в области бухгалтерского учета или аудита;

финансовая, страховая деятельность и посредническая деятельность страхового брокера и страхового агента;

деятельность в области права, юстиции и правосудия;

деятельность по осуществлению цифрового майнинга и (или) обороту цифровых активов;»;

141) дополнить разделом 24-1 следующего содержания:

«Раздел 24-1. Единый платеж с заработной платы»;

142) дополнить главой 89-1 следующего содержания:

«Глава 89-1. Единый платеж с заработной платы»;

143) дополнить статьей 776-1 следующего содержания:

«Статья 776-1. Плательщики единого платежа с заработной платы

1. Плательщиками единого платежа с заработной платы являются граждане Республики Казахстан, иностранцы или лица без гражданства, являющиеся резидентами Республики Казахстан (далее – физическое лицо), имеющие объекты обложения.

2. Плательщики единого платежа с заработной платы не являются плательщиками индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты в соответствии с положениями раздела 8 настоящего Кодекса, по доходам, обложенным данным платежом.»;

144) дополнить статьей 776-2 следующего содержания:

«Статья 776-2. Объект обложения единым платежом с заработной платы

Объектом обложения для лиц, являющихся субъектами микро- и малого предпринимательства, применяющих специальные налоговые режимы, предусмотренные параграфом 3 главы 77 и главой 78 настоящего Кодекса, является:

для индивидуального подоходного налога, обязательного пенсионного взноса, взноса на обязательное медицинское страхование – доход работника, предусмотренный статьей 322 настоящего Кодекса, выплачиваемый (подлежащий выплате);

для социальных отчислений, обязательных пенсионных взносов работодателя, отчислений на обязательное медицинское страхование – расходы работодателя, выплачиваемые работнику в виде доходов в качестве оплаты труда.»;

145) дополнить статьей 776-3 следующего содержания:

«Статья 776-3. Порядок исчисления и уплаты единого платежа с заработной платы

1. Исчисление, удержание и перечисление единого платежа с заработной платы, а также представление налоговой отчетности производятся налоговым агентом в порядке и сроки, установленные настоящей главой.

2. Налоговыми агентами в целях настоящей главы признаются индивидуальные предприниматели и юридические лица, являющиеся субъектами микро- и малого предпринимательства, применяющие специальные налоговые режимы, предусмотренные параграфом 3 главы 77 и главой 78 настоящего Кодекса, выплачивающие доход физическому лицу в виде заработной платы.

3. Исчисление единого платежа с заработной платы производится налоговым агентом при начислении объекта обложения.

4. Удержание единого платежа с заработной платы производится налоговым агентом не позднее дня выплаты дохода, подлежащего обложению у источника выплаты.

5. Налоговый агент осуществляет перечисление единого платежа с заработной платы по выплаченным доходам не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором осуществлена выплата дохода, по месту своего нахождения общей суммой через банки второго уровня или организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, на банковский счет Государственной корпорации «Правительство для граждан».

Уплата, распределение и перечисление единого платежа с заработной платы в виде индивидуального подоходного налога и социальных платежей, а также их возврат осуществляются в порядке, определяемом Правительством Республики Казахстан.

6. Ставка единого платежа с заработной платы применяется к объекту обложения и составляет:

с 1 января 2023 года – 21,5 процента;

с 1 января 2024 года – 22,5 процента;

с 1 января 2025 года – 24,8 процента;

с 1 января 2026 года – 25,8 процента;

с 1 января 2027 года – 26,3 процента.

7. В единый платеж с заработной платы включаются подлежащие уплате суммы индивидуального подоходного налога с доходов, подлежащих обложению у источника выплаты, обязательные пенсионные взносы, уплачиваемые в соответствии с законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении, социальные отчисления, уплачиваемые в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании», взносы и отчисления на обязательное социальное медицинское страхование, уплачиваемые в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном медицинском страховании» (далее по разделу – социальные платежи).

8. Индивидуальный подоходный налог плательщика единого платежа от суммы единого платежа с заработной платы составляет:

с 1 января 2023 года – 8,4 процента;

с 1 января 2024 года – 8 процента;

с 1 января 2025 года – 7,3 процента;

с 1 января 2026 года – 7 процента;

с 1 января 2027 года – 6,8 процента.»;

146) дополнить статьей 776-4 следующего содержания:

«Статья 776-4. Налоговый период

1. Налоговым периодом для исчисления налоговыми агентами единого платежа с заработной платы является календарный месяц.

2. Суммы единого платежа с заработной платы отражаются в соответствующих декларациях в порядке, предусмотренном статьями 688, 701, 707 настоящего Кодекса.»;

147) дополнить статьей 776-5 следующего содержания:

«Статья 776-5. Определение порядка обложения доходов работников, подлежащих обложению у источника выплаты

1. Налоговый агент в соответствующей декларации самостоятельно определяет единый порядок обложения доходов работников, подлежащих обложению у источника выплаты, в соответствии с положениями настоящей главы или в соответствии с положениями раздела 8 настоящего Кодекса.

2. Выбранный порядок обложения доходов работников, подлежащих обложению у источника выплаты в первоначальной или очередной декларации, не подлежит изменению.»;

148) дополнить статьей 776-6 следующего содержания:

«Статья 776-6. Компетенция Государственной корпорации «Правительство для граждан» в рамках единого платежа с заработной платы

1. Государственная корпорация «Правительство для граждан» в рамках единого платежа с заработной платы осуществляет следующие виды деятельности, относящиеся к государственной монополии:

1) ведет персонифицированный учет плательщиков единого платежа с заработной платы на базе индивидуального идентификационного номера;

2) актуализирует персонифицированный учет плательщиков единого платежа с заработной платы;

3) распределяет и перечисляет сумму единого платежа с заработной платы в Государственный фонд социального страхования, Фонд социального медицинского страхования, единый накопительный пенсионный фонд и соответствующий бюджет по месту нахождения налогового агента;

4) осуществляет возврат ошибочно (излишне) уплаченных сумм единого платежа с заработной платы в порядке, определяемом Правительством Республики Казахстан.

2. Цены на работы, услуги, производимые и (или) реализуемые Государственной корпорацией «Правительство для граждан», устанавливаются уполномоченным органом, определяемым решением Правительства Республики Казахстан из числа центральных государственных органов, по согласованию с антимонопольным органом и уполномоченным органом.».

2. В Закон Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)»:

1) статью 2 дополнить подпунктом 7) следующего содержания:

«7) строки 7, 8 подпункта 1) пункта 4 статьи 463 вводятся в действие с 1 января 2021 года.»;

2) в подпункте 2) статьи 33:

дополнить абзацем двенадцатым следующего содержания:

«1-1. По доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, плательщика единого платежа с заработной платы исчисление, удержание и перечисление индивидуального подоходного налога, а также представление налоговой отчетности производятся налоговым агентом в порядке, установленном главой 89-1 настоящего Кодекса.»;

дополнить абзацем сорок третьим следующего содержания:

«10-2) стоимость выданной работнику форменной одежды в случаях установления законодательством Республики Казахстан обязанности по ношению форменной одежды и (или) обеспечению ею;»;

абзацы пятьдесят восемь – шестьдесят шесть изложить в следующей редакции:

«23) доход при прекращении обязательств в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан по кредиту (займу, ипотечному займу, ипотечному жилищному займу, микрокредиту), в том числе по основному долгу, вознаграждению, комиссии и неустойке (пени, штрафу), в следующих случаях, наступивших после выдачи кредита (займа, ипотечного займа, ипотечного жилищного займа, микрокредита) такому лицу:

признания физического лица-заемщика на основании вступившего в законную силу решения суда безвестно отсутствующим, недееспособным, ограниченно дееспособным или объявления его на основании вступившего в законную силу решения суда умершим;

установления физическому лицу-заемщику инвалидности І или II группы, а также в случае смерти физического лица-заемщика;

отсутствия другого дохода у физического лица-заемщика, получающего социальные выплаты в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании» в случаях потери кормильца, дохода в связи с беременностью и родами, усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей), уходом за ребенком по достижении им возраста одного года, кроме указанных выплат;

вступления в законную силу постановления судебного исполнителя о возврате исполнительного документа банку (микрофинансовой организации, ипотечной организации) в случае, когда у физического лица-заемщика и третьих лиц, несущих совместно с физическим лицом-заемщиком солидарную или субсидиарную ответственность перед банком (микрофинансовой организацией, ипотечной организацией), отсутствуют имущество, в том числе деньги, ценные бумаги, или доходы, на которые может быть обращено взыскание, и меры по выявлению его имущества или доходов, принятые судебным исполнителем в соответствии с законодательством Республики Казахстан об исполнительном производстве и статусе судебных исполнителей, оказались безрезультатными;

продажи заложенного имущества, которое полностью обеспечивало основное обязательство на дату заключения ипотечного договора, с торгов во внесудебном порядке по цене ниже суммы основного обязательства или перехода такого имущества в собственность залогодержателя в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об ипотеке недвижимого имущества» на сумму непогашенного кредита (ипотечного займа, ипотечного жилищного займа, микрокредита,) после продажи заложенного имущества.

Положения абзацев пятого, шестого части первой настоящего подпункта не распространяются на прекращение обязательств по кредиту (займу, ипотечному займу, ипотечному жилищному займу, микрокредиту):

выданному работнику банка (ипотечной организации, микрофинансовой организации), супругу (супруге), близким родственникам работника банка (ипотечной организации, микрофинансовой организации), взаимосвязанной стороне банка (ипотечной организации, микрофинансовой организации);

по которому произведены уступка права требования и (или) перевод долга;»;

абзац семьдесят шестой изложить в следующей редакции:

«24) доход, образовавшийся при прекращении обязательств в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан по кредиту (займу, ипотечному займу, ипотечному жилищному займу, микрокредиту), выданному банком (ипотечной организацией, микрофинансовой организацией), в виде:»;

дополнить абзацем семьдесят восьмым следующего содержания:

«25-1) доход, образовавшийся при списании задолженности по аренде жилища, выкупленного ипотечной организацией в рамках Программы рефинансирования ипотечных жилищных займов (ипотечных займов), утвержденной Национальным Банком Республики Казахстан;»;

дополнить абзацем сто пятьдесят третьим следующего содержания:

«51) списание обязательств должника, в отношении которого применена процедура банкротства или восстановления платежеспособности в соответствии с Законом Республики Казахстан «О восстановлении платежеспособности и банкротстве граждан Республики Казахстан»;

абзац сто семьдесят четвертый изложить в следующей редакции:

«17) другие доходы, не указанные в подпунктах 1) – 16) настоящей статьи, полученные на территории Республики Казахстан или из источников за пределами Республики Казахстан;»;

абзац двести шестьдесят пятый изложить в следующей редакции:

«8) ценных бумаг, производных финансовых инструментов (за исключением производных финансовых инструментов, исполнение которых происходит путем приобретения или реализации базового актива), эмитенты которых зарегистрированы в Республике Казахстан, цифрового актива, доли участия в уставном капитале юридического лица, зарегистрированного в Республике Казахстан.»;

дополнить абзацем двести шестьдесят шестым следующего содержания:

«Для целей определения прироста стоимости при наследовании прав одним из супругов на недвижимое имущество, указанное в подпунктах 1), 2) и 3) настоящего пункта, период, указанный в данных подпунктах, определяется с даты регистрации права общей совместной собственности супругов на такое имущество.»;

абзацы двести семьдесят девятый и двести восьмидесятый изложить в следующей редакции:

«При реализации здания, части здания, построенного физическим лицом, его реализующим, который не является индивидуальным предпринимателем, доходом от прироста стоимости является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации такого имущества и стоимостью земельного участка, приобретенного для строительства такого здания, части здания. При реализации части здания стоимость земельного участка определяется пропорционально реализуемой части здания.

В случае реализации здания, не используемого в предпринимательской деятельности, которое было ранее реконструировано из индивидуального жилого дома, доходом от прироста стоимости является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации такого имущества и стоимостью его приобретения как индивидуального жилого дома.»;

абзац двести девяносто пятый изложить в следующей редакции:

«4. Доход физического лица при реализации цифрового актива, ценных бумаг, за исключением долговых ценных бумаг, полученный из источников за пределами Республики Казахстан, определяется как положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения.»;

дополнить абзацем четыреста пятьдесят вторым следующего содержания:

«8-1) доходы от прироста стоимости при реализации паев открытых и интервальных паевых инвестиционных фондов;»;

абзац пятьсот сороковой исключить;

абзац пятьсот сорок шестой изложить в следующей редакции:

«41) государственная адресная социальная помощь, пособия и компенсации, выплачиваемые за счет средств бюджета, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан, а также субсидии из средств бюджета для оплаты за арендованное жилье в частном жилищном фонде в соответствии с законодательством о жилищных отношениях;»;

абзацы шестьсот двадцать третий - шестьсот двадцать пятый изложить в следующей редакции:

«2. Подтверждающим документом для применения налогового вычета по добровольным пенсионным взносам является документ, подтверждающий уплату добровольных пенсионных взносов.»;

абзац восемьсот пятнадцатый изложить в следующей редакции:

«1. Уплата индивидуального подоходного налога по итогам налогового периода осуществляется налогоплательщиком самостоятельно не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу, если иное не установлено пунктом 3 статьи 365 настоящего Кодекса:»;

3) абзац одиннадцатый статьи 45-2 изложить в следующей редакции:

«ценные бумаги, производные финансовые инструменты (за исключением производных финансовых инструментов, исполнение которых происходит путем приобретения или реализации базового актива), цифровые активы;»;

4) дополнить статьей 46-1 следующего содержания:

«Статья 46-1. Приостановить до 1 января 2026 года действие абзаца шестого подпункта 3) пункта 2 статьи 683 Налогового кодекса, установив, что в период приостановления данный абзац действует в следующей редакции:

«недропользование (за исключением деятельности по недропользованию, осуществляемой на основании лицензии на старательство);»;

5) дополнить статьями 57-10, 57-11 и 57-12 следующего содержания:

«Статья 57-10. Приостановить до 1 января 2028 года действие строк 4.4.1 – 4.4.3 таблицы пункта 4 статьи 553 Налогового кодекса, установив, что в период приостановления данные строки действуют в следующей редакции:

Статья 57-11. Установить, что на период с 1 января 2019 года до 1 января 2021 года для целей подтверждения экспорта на территорию государства, не являющегося членом Евразийского экономического союза, продуктов переработки давальческого сырья, ранее вывезенного с территории Республики Казахстан для переработки на территорию другого государства-члена Евразийского экономического союза, могут применяться копии товаросопроводительных документов.

Статья 57-12. Установить, что с 1 января 2018 года по 31 декабря 2020 года размер оборота при реализации оператором лотереи лотерейных билетов, квитанций или иных документов определяется в размере положительной разницы между стоимостью реализованных лотерейных билетов, квитанций и иных документов и выплаченными участникам лотереи выигрышами, а также невостребованными выигрышами, подлежащими зачислению в бюджет в виде неналогового платежа.».

Статья 2. Настоящий Закон вводится в действие с 1 января 2023 года, за исключением:

1) подпункта 25) пункта 1 статьи 1, который вводится в действие с 1 января 2018 года;

2) абзацев второго и третьего подпункта 1), абзацев шестого и седьмого подпункта 48), абзаца второго подпункта 72) пункта 1 статьи 1, которые вводятся в действие с 1 января 2019 года;

3) подпункта 44), абзацев второго - пятнадцатого подпункта 60), абзацев пятого - седьмого подпункта 61) пункта 1, абзацев четвертого и пятого подпункта 2) пункта 2 статьи 1, которые вводятся в действие с 1 января 2021 года;

4) подпунктов 43) и 123) пункта 1, абзацев шестого - семнадцатого, двадцать второго и двадцать третьего, тридцать третьего – тридцать девятого подпункта 2) пункта 2 статьи 1, которые вводятся в действие с 1 января 2022 года;

5) абзацев восемнадцатого и девятнадцатого подпункта 2) пункта 2 статьи 1, которые вводятся в действие с 1 января 2022 года до 1 января 2023 года;

6) подпунктов 23), 94), 95), 96), абзаца третьего подпункта 107), подпунктов 109), 112), абзаца четвертого подпункта 113) пункта 1 статьи 1, которые вводятся в действие с 1 июля 2023 года;

7) абзацев четвертого и пятого подпункта 49), подпунктов 53), 67) и 74) пункта 1 статьи 1, которые вводятся в действие с 1 января 2022 года до 1 января 2024 года;

8) абзацев четвертого – шестого подпункта 1), подпунктов 3), 8), 18), 31), 39), 55), 75), 134), 135), 136) и 137) пункта 1 статьи 1, которые вводятся в действие с 1 января 2024 года;

9) абзацев четвертого и пятого подпункта 54) пункта 1 статьи 1, которые вводятся в действие с 1 января 2025 года.

Пояснительная записка Правительства Республики Казахстан от 26 августа 2022 года № 20/П-20 к проекту Закона Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)»

Мажилис Парламента

Республики Казахстан

Проект Закона Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (далее - законопроект), разработан в соответствии с Планом законопроектных работ Правительства Республики Казахстан на 2022 год, утвержденный постановлением Правительства Республики Казахстан от 31 декабря 2021 года № 991.

В целом работа по совершенствованию сферы налогообложения ведется на постоянной основе с учетом изменения конъюнктуры экономики и предложений налогоплательщиков.

В последние годы важными направлениями реформирования налоговой системы стали стимулирование привлечения инвестиций, развитие бизнес-среды, упрощение налогового администрирования, а также расширение налогооблагаемой базы.

По данным направлениям поставлены задачи, которые требуют законодательных изменений.

1. Снижение нагрузки на фонд оплаты труда и уплата единым платежом

В реализацию пункта 99 Общенационального плана мероприятий по реализации Послания Главы государства народу Казахстана от 1 сентября 2021 года «Единство народа и системные реформы - прочная основа процветания страны» предусмотрено внедрение для микро- и малого предпринимательства единого платежа с фонда оплаты труда со снижением суммарной нагрузки.

Сумма единого платежа будет распределяться по фондам и бюджету некоммерческим акционерным обществом «Государственная корпорация «Правительство для граждан» (далее - Государственная корпорация «Правительство для граждан») по механизму единого совокупного платежа.

2. В части платежей физических лиц предлагаются:

1) исключение из Налогового кодекса платежей за регистрацию актов гражданского состояния в связи с передачей функции регистрации в Государственную корпорацию «Правительство для граждан»;

2) за выдачу паспорта гражданина Республики Казахстан установить дифференцированный размер государственной пошлины (за паспорт из 22 страниц - 4 месячных расчетных показателя (далее - МРП), 36 страниц - 8 МРП, 48 страниц - 12 МРП, сейчас единая ставка - 8 МРП);

3) снижение ставки государственной пошлины за выдачу паспорта детям до 16 лет с 8 до 4 МРП;

4) введение государственной пошлины за выдачу удостоверения личности гражданина Республики Казахстан в связи с его утратой в течение года более двух раз в размере 1 МРП. За первые две утраты сохраняется ставка в размере 0,2 МРП;

5) освобождение физических лиц от уплаты индивидуального подоходного налога (далее - ИПН) с суммы полученного вознаграждения за сообщение о фактах невыдачи чека, отказа в приеме банковской карты в случае подтверждения такого факта;

6) непризнание доходом суммы налогов, социальных платежей, других платежей в бюджет, пени и штрафов, уплаченных за налогоплательщика иным лицом.

3. Изменения, связанные с банкротством физических лиц:

1) непризнание доходом физического лица суммы списанной задолженности, возникшей при банкротстве физических лиц;

2) установление ставки государственной пошлины при обращении в суд должника - физического лица в размере 0,3 МРП;

3) предоставление права корректировки оборота по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в налоговом периоде, в котором принято решение о банкротстве должника;

4) возможность признания требования сомнительным в случае признания должника - физического лица банкротом;

5) приостановление начисления пени при обращении в суд для применения процедур восстановления платежеспособности, внесудебного или судебного банкротства физического лица и возобновление его при отрицательном решении суда.

4. В части налогообложения благотворительной помощи предлагаются:

1) включение в понятие «благотворительная помощь» имущества, предоставляемого на безвозмездной основе физическому лицу, пострадавшему в результате чрезвычайной ситуации (позволит освободить от налогообложения соответствующие суммы, направленные на помощь пострадавшим от чрезвычайной ситуации гражданам);

2) освобождение от НДС передачи товаров, работ и услуг на безвозмездной основе в рамках благотворительной помощи;

3) непризнание доходом безвозмездно полученного имущества субъектами квазигосударственного сектора (100% государственное участие) в рамках благотворительной помощи.

5. Для стимулирования развития производства предлагаются:

1) уменьшение НДС на 70% рыболовными предприятиями при переработке выловленной рыбы на собственных мощностях;

2) освобождение от НДС реализации аффинированного золота субъектами производства ювелирам;

3) освобождение импорта сахара сырца тростникового от НДС;

4) продление срока действия льгот по уменьшению НДС на 70% при производстве сахара, кондитерских изделий;

5) непризнание доходом стоимости электрических сетей, принятых на безвозмездной основе энергопередающей организацией на баланс от собственников электрических сетей.

6. В целях развития транспортной системы предлагаются:

1) исключение сборов за выдачу сертификатов в сфере гражданской авиации (услугодатель - акционерное общество «Авиационная администрация Казахстана» является самофинансируемой организацией);

2) предоставление работодателю права относить на вычеты стоимость форменной одежды, выдаваемой работникам;

3) установление нулевой ставки НДС при заправке воздушных судов иностранных авиакомпаний (сейчас льгота действует только для аэропортов);

4) освобождение от уплаты сбора за первичную регистрацию седельных тягачей, осуществляющих международные перевозки грузов, с годом выпуска до 7 лет;

5) отнесение национальным оператором инфраструктуры на вычет расходов, понесенных при оказании услуг магистральной железнодорожной сети пассажирским перевозчикам, с применением нулевого коэффициента к тарифу.

7. В сфере жилищных отношений предлагаются:

1) освобождение от ИПН доходов от списания задолженности по ипотечному кредиту;

2) снижение ипотечной организацией стоимости жилища для арендаторов не будет считаться доходом физического лица;

3) исключение из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, бюджетных субсидий на аренду жилья.

8. Для развития сектора информационных технологий предлагается уменьшение суммы исчисленного корпоративного подоходного налога участниками «Астана Хаб» по доходам по сомнительным обязательствам, суммы пени и штрафов при получении доходов исключительно от осуществления приоритетных видов деятельности.

9. Законопроект также содержит следующие поправки по совершенствованию налогового администрирования:

1) сокращение сроков возврата НДС с 155 календарных дней до 75 рабочих дней;

2) продление срока представления налогоплательщиком, подлежащим мониторингу крупных налогоплательщиков, извещения о согласии с мотивированным решением с пяти календарных дней до пяти рабочих дней;

3) включение численности наемных работников в перечень сведений, не составляющих налоговую тайну;

4) упрощение порядка получения выписки из лицевого счета путем предоставления ее на основании запроса налогоплательщика без требования налогового заявления;

5) составление протокола (акта) с привлечением понятых при отказе налогоплательщика в получении акта налоговой проверки;

6) установление срока пребывания на территории Республики Казахстан временно ввезенных товаров с территории стран Евразийского экономического союза не более 2 лет (по аналогии с таможенным законодательством при импорте товаров с третьих стран);

7) предоставление права пересмотра графика исполнения налогового обязательства.

Кроме того, законопроект предусматривает ряд изменений и дополнений, исключающих дублирование отдельных норм, а также уточняющего и редакционного характера.

В целом законопроект регулирует общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения.

Принятие законопроекта не повлечет негативных социально-экономических и правовых последствий.

Реализация законопроекта не потребует финансовых затрат из государственного бюджета.

На основании изложенного, руководствуясь подпунктом 3) статьи 66 Конституции Республики Казахстан, Правительство Республики Казахстан вносит законопроект на рассмотрение Мажилиса Парламента Республики Казахстан.

Прогноз
возможных экономических, социальных, правовых, экологических последствий при принятии проекта
Закона Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан
«О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан
«О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»
(Налоговый кодекс)» (далее - Законопроект)

Совершенствование налоговой политики в Казахстане ведется на постоянной основе и в целом направлено на создание благоприятной предпринимательской среды, реализацию стратегических целей развития и создание условий для дальнейшего стабильного социально-экономического развития страны.

Дальнейшее совершенствование налоговой политики также будет направлено на стабильное развитие, расширение бизнеса и стимулирование их конкурентоспособности, а также устранение административных барьеров и совершенствование налогового администрирования.

В целом, Налоговый Кодекс должен способствовать модернизации и диверсификации экономики, выходу бизнеса из «тени», также налоговая система должна регулироваться в соответствие с задачами нового этапа развития Казахстана. Принято считать, что налоговое регулирование является одним из самых эффективных средств управления экономикой.

В рамках работы в текущем году по совершенствованию налогового законодательства в Налоговый кодекс будут внесены изменения и дополнения, затрагивающие как налоговую политику, так и совершенствование налогового администрирования.

В целом, принятие Законопроекта не приведет к негативным экономическим, социальным, правовым и экологическим последствиям.

Финансово-экономический расчет предполагаемых дополнительных расходов
или потерь государственного бюджета по проекту Закона Республики Казахстан
«О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан
«О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан
«О введении в действие Кодекса Республики Казахстан
«О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)»
(далее - Законопроект)

Совершенствование налоговой политики в Казахстане ведется на постоянной основе и в целом направлено на создание благоприятной предпринимательской среды, реализацию стратегических целей развития и создание условий для дальнейшего стабильного социально-экономического развития страны.

Предусмотрены следующие основные нормы, влияющие на сокращение доходов бюджета:

1. Снижение нагрузки на фонд оплаты труда и уплата единым платежом.

2. Исключение из Налогового кодекса платежей за регистрацию актов гражданского состояния в связи с передачей функции регистрации в Государственную корпорацию «Правительство для граждан».

3. Снижение ставки государственной пошлины за выдачу паспорта детям до 16 лет с 8 до 4 МРП.

4. Освобождение физических лиц от уплаты индивидуального подоходного налога (далее - ИПН) с суммы полученного вознаграждения за сообщение о фактах невыдачи чека, отказа в приеме банковской карты в случае подтверждения такого факта.

5. Непризнание доходом физического лица суммы списанной задолженности, возникшей при банкротстве физических лиц.

6. Предоставлено права корректировки оборота по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в налоговом периоде, в котором принято решение о банкротстве должника.

7. Возможность признания требования сомнительным в случае признания должника-физического лица банкротом.

8. Освобождение от НДС передачи товаров, работ и услуг на безвозмездной основе в рамках благотворительной помощи.

9. Непризнание доходом безвозмездно полученного имущества субъектами квазигосударственного сектора (100 % государственное участие) в рамках благотворительной помощи.

10. Уменьшение НДС на 70% рыболовными предприятиями при переработке выловленной рыбы на собственных мощностях.

11. Освобождение от НДС реализации аффинированного золота субъектами производства ювелирам.

12. Освобождение импорта сахара сырца тростникового от НДС.

13. Продление срока действия льгот по уменьшению НДС на 70% при производстве сахара, кондитерских изделий.

14. Непризнание доходом стоимости электрических сетей, принятых на безвозмездной основе энергопередающей организацией на баланс от собственников электрических сетей.

15. Исключение сборов за выдачу сертификатов в сфере гражданской авиации (услугодатель - Акционерное общество «Авиационная администрация Казахстана» является самофинансируемой организацией).

16. Предоставление работодателю права относить на вычеты стоимость форменной одежды, выдаваемой работникам.

17. Установление нулевой ставки НДС при заправке воздушных судов иностранных авиакомпаний (сейчас льгота действует только для аэропортов).

18. Освобождение от уплаты сбора за первичную регистрацию седельных тягачей, осуществляющих международные перевозки грузов, с годом выпуска до 7 лет.

19. Отнесение национальным оператором инфраструктуры на вычет расходов, понесенных при оказании услуг магистральной железнодорожной сети пассажирским перевозчикам, с применением нулевого коэффициента к тарифу.

20. Освобождение от ИПН доходов от списания задолженности по ипотечному кредиту.

21. Снижение ипотечной организацией стоимости жилища для арендаторов не будет считаться доходом физического лица.

22. Исключение из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, бюджетных субсидий на аренду жилья.

23. Уменьшение суммы исчисленного корпоративного подоходного налога участниками «Астана Хаб» по доходам по сомнительным обязательствам, суммы пени и штрафов при получении доходов исключительно от осуществления приоритетных видов деятельности.

Всего потери республиканского и местного бюджетов за 2020 - 2028 годы составят - 299 млрд. тенге.

Нормативные правовые акты, предусматривающие сокращение поступлений или увеличение расходов
республиканского и местных бюджетов и (или) Национального фонда Республики Казахстан

Администратор республиканской бюджетной программы: Министерство национальной экономики Республики Казахстан. Нормативные правовые акты: проект Закона Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)».

Основание для внесения на Комиссию: Статья 5 Бюджетного Кодекса Республики Казахстан.

Перечень
законодательных актов, подлежащих изменению или признанию утратившими силу
в связи с принятием проекта Закона Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений
в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»
(Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие
Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»
(Налоговый кодекс)»

Законодательные акты, подлежащие признанию утратившими силу в связи с принятием проекта Закона Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» отсутствуют.

Заключение научной правовой экспертизы проекта закона от 25 марта 2022 года № 10-1-6/355

I. Общие положения

II. Описание проблемных вопросов, на решение которых направлен проект закона, в том числе оценка научной обоснованности и своевременности принятия проекта закона.

Проект Закона Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» (далее - проект Закона или законопроект) направлен на совершенствование налогового законодательства Республики Казахстан.

Законопроект разработан в соответствии с пунктом 99 Общенационального плана мероприятий по реализации Послания Главы государства народу Казахстана от 1 сентября 2021 года «Единство народа и системные реформы - прочная основа процветания страны», утвержденного Указом Президента Республики Казахстан от 13 сентября 2021 года № 659, во исполнение пункта 2 Протокола заседания Консультационного совета по вопросам налогообложения от 22 июня 2021 года № Д-3891//Б-386, а также дальнейшего совершенствования налогового законодательства РК, устранения правовых пробелов, коллизий, оптимизации.

Совершенствование налогового законодательства на данном этапе обусловлено необходимостью принятия законодательных мер по стимулированию привлечения инвестиций, развития бизнес-среды, упрощения налогового администрирования, а также расширения налогооблагаемой базы. Так, в Послании Главы государства народу Казахстана от 1 сентября 2021 года «Единство народа и системные реформы - прочная основа процветания страны» было поручено сделать более понятной и простой нагрузку на фонд оплаты труда; внедрить для микро- и малого предпринимательства бизнеса единый платеж с фонда оплаты труда со снижением суммарной нагрузки с 34% до 25%.

Далее, пунктом 2 Протокола заседания Консультационного совета по вопросам налогообложения от 22 июня 2021 года № Д-3891//Б-386 было установлено, что «в целях исчисления НДС оборотом по реализации лотерейных билетов, квитанций и иных документов признается положительная разница между выручкой от реализации лотерейных билетов, квитанций и иных документов и выплаченными участникам лотереи выигрышами, а также невостребованными выигрышами, подлежащими зачислению в бюджет в виде неналогового платежа» необходимо принять соответствующие меры путем внесения изменений в Налоговый кодекс РК.

Кроме того, Законом Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам туристской деятельности» от 30 апреля 2021 г. были внесены поправки в статью 38 Закона Республики Казахстан «Об особо охраняемых природных территориях», в соответствии с которыми средства природоохранных учреждений формируются также за счет взимания платы за въезд автомобильного транспортного средства на территорию природоохранных учреждений; и взимания платы с туристов, за исключением платы с пенсионеров, инвалидов, ветеранов Великой Отечественной войны, ветеранов боевых действий на территории других государств, ветеранов, приравненных по льготам к ветеранам Великой Отечественной войны, ветеранов труда, детей дошкольного возраста. В этой связи возникла необходимость внести соответствующие изменения в статьи 590 и 591 Налогового кодекса Республики Казахстан.

Разработчик обосновывает необходимость внесения соответствующих изменений и дополнений в Налоговый кодекс также и потребностью стимулирования развития практики создания благотворительных фондов и их функционирования на территории Республики Казахстан.

Следующая часть поправок, вносимых разработчиком в Налоговый кодекс, обосновывается нормами послания Главы государства о важности реализации потенциала агропромышленного комплекса и горизонтальной кооперации, без которой не может быть речи о развитии сельского хозяйства, высокой производительности и качестве продукции. Во исполнение данного поручения пунктом 6 протокола семинара-совещания от 24 сентября 2020 года по вопросу развития рыбного хозяйства с участием Премьер-Министра Республики Казахстан Министерству национальной экономики Республики Казахстан совместно с министерствами финансов, экологии, геологии и природных ресурсов, сельского хозяйства было поручено рассмотреть вопрос предоставления субъектам рыбного хозяйства, занимающихся переработкой рыбы, льгот на 70% от налога на добавленную стоимость.

Президентом Республики Казахстан по итогам поездки в Мангистаускую область по вопросам социально-экономического развития Мангистауской области на 2021 - 2025 годы Протоколом совещания от 22 сентября 2021 года № 21-01-7.17 Министерству экологии, геологии и природных ресурсов Республики Казахстан совместно с министерствами национальной экономики, финансов и акиматом Мангистауской области поручено создать благоприятные условия для открытия предприятий по выращиванию и переработке рыбы с предоставлением земельных участков, инженерной инфраструктуры и продвижения продукции на местном и международном рынках.

В послании Президентом Республики Казахстан было отмечено о необходимости развития науки как о важнейшем приоритете развития страны; в том числе особое место должно быть уделено развитию научных исследований краснокнижных рыб в целях сохранения водных биологических ресурсов, обеспеченности рыбопосадочным материалом предприятий воспроизводственного комплекса, а рыбоперерабатывающих предприятий сырьем; для чего нужно внести изменения в законодательство. Так, в действующем Налоговом кодексе Республики Казахстан отсутствуют ставки платы за пользование видами животных, внесенных в Перечень редких и находящихся под угрозой исчезновения видов животных, что негативно отражается на качестве развития отраслевой науки в исследования по оценке состояния рыбных ресурсов. Ученые не имеют возможность извлекать из природной среды и изучать виды рыб, находящихся под угрозой исчезновения, для рекомендации в части улучшения их среды обитания и других условий восстановления их численности.

Законопроектом предусмотрены также законодательные меры по исполнению Поручения Руководителя Канцелярии Премьер-Министра Республики Казахстан от 21 декабря и 31 декабря 2020 года № 23-6/7193зп, о необходимости увеличения количества страниц паспорта гражданина Республики Казахстан до 48 листов для часто выезжающих за рубеж и уменьшения государственной пошлины за паспорта для детей до 16 лет с 8 МРП до 4 МРП, а также увеличения государственной пошлины за выдачу удостоверений личности в связи с их утратой, допущенной повторно в течение года со дня первичной утраты до 1 МРП.

Также стоит отметить, что в настоящее время остается острой проблема использования номинальных фирм (фирм-однодневок), несмотря на ужесточение контроля со стороны государства. Причем «фирмы-однодневки» являются не только средством совершения умышленных противоправных действий в области налогового законодательства, но и причиной, по которой добропорядочные организации становятся объектом особого налогового контроля.

В связи с изложенным принятие настоящего проекта Закона является обоснованным и своевременным, однако не все предлагаемые законопроектом изменения нашли обоснование в КДРП и Концепции. В частности:

1) в статье 8 НК РК пункт 2 изложен в новой редакции, вводящей презумпцию обоснованности налоговой выгоды налогоплательщика, а также вносятся новые пункты 2-1, 2-2 и 2-3, дающие определение необоснованной налоговой выгоды и основания для признания ее таковой;

2) в статью 18 НК РК вносится новый пункт 1-1, предусматривающий компетенцию налоговых органов по организации и проведению подготовки, переподготовки и повышению квалификации работников налоговых органов;

3) статья 19 НК РК дополнена пунктом 1-1, расширяющим полномочия проверяющих при проведении проверки проявленной предпринимателем должной осмотрительности, и другие.

III. Описание всех известных и эффективных способов, механизмов, подходов к разрешению проблемных вопросов, на решение которых направлено принятие проекта закона, в том числе применявшихся на разных исторических этапах, зарубежной практике, а также описание смежных сфер правоотношений и влияния на них в виде последствий от принятия проекта закона.

Налоговое законодательство Республики Казахстан за годы независимости претерпело значительные изменения, было принято несколько кодексов, последняя редакция которого действует с 2018 года. Однако развитие экономических отношений позволяют выявлять всё новые аспекты хозяйственной, экономической и социальной сферы, требующие дальнейшего совершенствования правового регулирования при реализации налоговой и бюджетной политики. Предлагаемые данным законопроектом положения являются новыми, ранее не были апробированы в отечественной практике, поэтому нельзя говорить об опыте Казахстана в данной сфере в историческом аспекте.

В Консультативном документе регуляторной политики к проекту Закона приведен опыт других государств. Так, в Армении нагрузка на ФОТ по подоходному налогу - от 23% до 36%, нагрузка на работника - 5%, нагрузка на работодателя - 5% от ФОТ.

В Республике Беларусь нагрузка на ФОТ: подоходный налог - 13%, нагрузка на работника - 1%, нагрузка на работодателя - от 11% до 34% в зависимости от сферы деятельности.

В Российской Федерации нагрузка на ФОТ составляет следующий уровень: налоговая нагрузка по подоходному налогу 13%, нагрузка на работодателя - 30%, с прибавлением страхования от несчастных случаев на производстве от 0,2% до 8,5%. Следует отметить, что нагрузка на ФОТ может быть как понижена, так и увеличена для определенных сфер деятельности.

Нагрузка на ФОТ в Кыргызстане для работодателя по взносам на социальное обеспечение составляет 17,25%, для работника - 10% по взносам социального страхования и 10% по подоходному налогу.

Относительно ставок по акцизам в 2021 году в Казахстане ставка акциза на сигареты за 1000 штук 11 100 тенге, в России составляет 3 205 российских рублей (18 813 тенге), в Республике Беларусь - 41,6 белорусских рублей (7 085 тенге), в Киргизской Республике - 2 000 сом (10034 тенге), в Республике Армении - 12 324 драм (10 671 тенге). В Российской Федерации акциз на коньяк полностью уравнен с акцизом на водку. В Республике Узбекистан в 2021 году ставки акцизов на литр водки составляет 125 100 узбекских сумов (4 979 тенге). Ставки акцизов на литр коньяка составляют 125 100 узбекских сум (4 979 тенге).

В Грузии в 2021 году ставки акцизов на литр водку составляет 2 грузинских лари (275 тенге) и ставки акцизов на литр коньяка составляет 2 грузинских лари (275 тенге).

В Украине в 2021 году ставки акцизов на литр водку составляли 25,39 украинских гривен (405 тенге) и ставки акцизов на литр коньяка составляли 25,39 украинских гривен (405 тенге).

Относительно платы за въезд в национальные парки: в США при входе в национальные парки на контрольных пунктах пропуска взимается плата с автомобильного транспорта, в том числе: 30$ с машины; 20$ с мотоцикла; 10$ с пешехода.

Рассмотрен также опыт других стран по налогам на благотворительную деятельность в Республике Беларусь доходы, освобождаемые от налога с доходов физических лиц, включают безвозмездную (спонсорскую) помощь, материальную или иную помощь, а также поступившие на благотворительный счет, открытый в банке, пожертвования. В Республике Кыргызстан суммы, полученные безвозмездно в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, не облагаются налогом с доходов физических лиц (ст. 167. (7) Налогового кодекса Кыргызстана). В Украине не облагается налогом и не включается в общий месячный или годовой налогооблагаемый доход налогоплательщика, в том числе благотворительная, числе гуманитарная помощь, которая поступает в его пользу в виде средств или имущества (безвозмездно выполненной работы, оказанной услуги) (ст. 170.7(1) Налогового кодекса Украины). В Республике Армения уменьшаемыми доходами с целью определения базы налогообложения считаются безвозмездно получаемые от некоммерческих организаций активы, работы, услуги (ст. 147.1 (14) Налогового кодекса Армении). В Российской Федерации не подлежат налогообложению доходы физических лиц в виде суммы благотворительной помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности российскими и иностранными благотворительными организациями (ст. 217 (8.2) Налогового кодекса Российской Федерации).

Зарубежная практика свидетельствует о том, что цифровые активы являются объектом налогообложения с учетом вида цифровых активов. Так, например, в Великобритании, Швейцарии и США современные криптоактивы подразделяются на три основных вида: платежные токены (обменные токены); секьюрити-токены (токены как цифровые аналоги ценных бумаг); утилитарные токены. Платежные токены (payment tokens) признаются виртуальной валютой, которая не выпускается и не поддерживается каким-нибудь централизованным органом власти или денежно-кредитным регулятором и используется как средство обмена или платежа. Секьюрити-токены (security tokens) являются цифровыми аналогами (в отношении прав и обязательств) традиционных инвестиционных инструментов, таких как акции или облигации. Через утилитарные токены (utility tokens) их держатели получают доступ к имеющимся или прогнозируемым продуктам или услугам компании-эмитента, при этом держатели не получают прав на владение долей в компании или на получение дивидендов.

Секьюрити-токены, как правило, облагаются налогом так же, как и традиционные инвестиционные инструменты; утилитарные токены зачастую не облагаются налогами; виртуальные валюты имеют наиболее дифференцированное по странам налогообложение. Среди широкого спектра цифровых финансовых активов наиболее значительны виртуальные валюты (криптовалюты) как по объемам капитализации, так и по количеству трансакций, которые являются не только средствами платежа или средствами обмена, но и средствами сбережения и объектом инвестирования.

В Австралии операции с криптоактивами при налогообложении в признаются бартерными сделками, а самим криптоактивам придан статус имущества. Для налогообложения физических лиц имеет значение цель приобретения криптоактивов, которая может быть установлена от сроков владения ими. Если криптоактивы были направлены на оплату товаров, работ или услуг вскоре после их приобретения, то прирост стоимости налогом не облагается. Однако, если криптоактивы были потрачены на приобретение товаров, работ или услуг через полгода с момента их приобретения, то приобретение расценивается как для инвестиционных целей, и их реализация облагается налогом. При реализации криптоактивов не менее чем через год после их приобретения размер налогооблагаемой суммы уменьшается на 50%.

В Великобритании Управление по налогам и таможенным пошлинам (HMRC) считает, что в силу уникальной идентичности криптовалюты она не может напрямую отождествляться с какой-либо другой формой инвестиционной деятельности или платежным механизмом, поэтому налогообложение доходов от операций с криптоактивами в каждой ситуации должно осуществляться с учетом ее индивидуальных обстоятельств. В связи с этим определить правильный режим налогообложения, по мнению, HMRC можно при применении действующего законодательства и прецедентного права. При этом HMRC считает, что криптоактивы приобретаются физическими лицами с инвестиционными целями, поэтому при их реализации прирост капитала должен облагаться налогом.

В Сингапуре общий порядок налогообложения применяется как при обложении налогов доходов бизнеса от деятельности, связанной с криптоактивами (майнинг, торговля и обмен цифровыми активами), так и при применении налоговых вычетов. Согласно толкованию Валютного управления Сингапура под криптоактивами в Сингапуре понимается «конкретный тип цифрового токена, который обычно функционирует как средство обмена, единица учета или хранилище стоимости», т.е. термин криптоактивы и, соответственно, сфера его налогового регулирования очень обширны. При этом виртуальные валюты не признаются легальным платежным средством. Если реализованные предприятием товары, работы, услуги были оплачены криптовалютой, то впоследствии их стоимость конвертируется в сингапурские доллары, что предполагает дальнейшее их обложение налогом на доходы в обычном порядке. Однако доходы от роста стоимости криптоактивов, приобретенных как физическими лицами, так и предприятиями для инвестиционных целей, налогом не облагаются.

В США при налогообложении доходов от криптовалюты действует принцип справедливой рыночной стоимости (fair market value). Порядок расчета справедливой стоимости налоговое законодательство не содержит, но согласно разъяснениям Налогового управления (2014 г.), для виртуальных валют, котирующихся на бирже, обменный курс которых устанавливается в зависимости от спроса и предложения, справедливая рыночная стоимость определяется путем конвертации виртуальной валюты в доллары США (или в другую фиатную валюту, конвертируемую в американские доллары) по обменному курсу разумным образом. Разъяснением Налогового управления США в 2019 г. внесены дополнения для виртуальных валют, не котирующихся на бирже, справедливая рыночная стоимость которых может рассчитываться на основе мировых индексов криптовалют. Обязанность по расчету и обоснованию справедливой стоимости виртуальных валют возложена на налогоплательщиков, что может существенно затруднить выполнение ими этой обязанности. При этом, следует отметить, что в целях налогообложения криптоактивы в США трактуются как имущество.

При реализации криптоактивов физическими лицами значение имеет срок владения ими (до года или более), общий уровень личных доходов и обстоятельств уплаты налога.

Что касается косвенного налогообложения криптоактивов, то, начиная с 2020 года, во всех вышеперечисленных странах операции с криптоактивами не облагаются косвенными налогами.

Тем самым, введение данного вида налогов в Казахстане представляется обоснованным.

К смежным сферам правоотношений, на которые окажет воздействие принятие законопроекта, являются предпринимательские отношения. Законопроект направлен в том числе и на совершенствование правового регулирования трудовых и административных правоотношений.

IV. Анализ предлагаемых проектом закона способов, механизмов, подходов к разрешению поставленных проблемных вопросов, возможных последствий от принятия тех или иных способов разрешения проблемных ситуаций.

1. Проверка на соответствие проекта закона Конституции Республики Казахстан, нормативным правовым актам вышестоящих уровней, международным обязательствам Республики Казахстан

Проект закона в целом соответствует Конституции Республики Казахстан, в частности, ст. 35, а также нормативным правовым актам вышестоящих уровней, международным обязательствам Республики Казахстан.

2. Оценка правовых, социальных, экономических и иных последствий принятия проекта закона, в том числе в части возможных рисков социальной напряженности

Позиция разработчиков состоит в том, что принятие законопроекта не повлечет негативных правовых, экономических либо социальных последствий. Между тем в законопроекте заложены нормы, не обладающие формально-определенными признаками, а также нормы, имеющие коррупциогенный характер, что создает условия для негативных последствий в виде субъективного усмотрения налоговых органов, банков и т.д. Анализ таких норм приведен в п.6 Заключения.

Кроме того, риски для налогоплательщиков могут возникнуть вследствие внесения изменений в статью 118 Кодекса о включении физических лиц в перечень налогоплательщиков, которых коснется приостановление расходных операций по банковским счетам (за исключением корреспондентских) в целях обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства. Вместе с тем, разработчик предлагает дополнить данную статью пунктом 8, обосновывая это тем, что с учетом размеров сумм задолженности физических лиц основная часть налогоплательщиков вынуждена оплачивать кроме суммы задолженности дополнительно 20-25 процентов от суммы задолженности в доход ЧСИ.

Так, при МРП 2022 года равном 3063 тенге налогоплательщик по суммам задолженности до 183780 тенге должен дополнительно уплатить 25% от суммы задолженности, а по суммам от 183780 до 918900 тенге - дополнительно 20% от суммы задолженности. При этом на практике ЧСИ в качестве меры по обеспечению исполнения налогового приказа используют в основном наложение ареста на денежные средства, находящиеся в банках.

В целях защиты интересов налогоплательщиков по вопросам взаимодействия с ЧСИ, за невыполнение в срок налогового обязательства физического лица предложено использовать приостановление расходных операций до вынесения налогового приказа, т.е. налоговый приказ выносить через определенное время после приостановления расходных операций по банковским счетам налогоплательщика.

Но в данном случае необходимо более детальное разъяснение разработчика о дополнительных мерах защиты прав физических лиц при принятии этой нормы.

Кроме того, на наш взгляд, следующие предлагаемые разработчиком новеллы также могут иметь негативные последствия:

1) разработчик предлагает подпункт 8) пункта 2 статьи 114 НК РК дополнить абзацем следующего содержания: «При этом уведомление формируется на сумму задолженности более 1 месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года;». В сравнительной таблице в обоснование данной нормы разработчик указывает: «В настоящее время уведомление о налоговой задолженности физических лиц должны формироваться от 1 тенге и выше, в связи с чем, расходы на доставку превышают сумму задолженности. То есть, сумма долга несоизмерима с расходами по доставке уведомлений до налогоплательщиков». С данным обоснованием не согласны, поскольку, если сумма задолженности налогоплательщика будет менее 1 МРП, то уведомление ему не будет направлено, соответственно, налогоплательщик не погасит своевременно задолженность. В связи с этим в соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 117 НК РК будет начислена пеня в размере 1,25-кратной базовой ставки Национального Банка Республики Казахстан, на каждый день просрочки, если иное не установлено подпунктом 2-1) пункта 1 статьи 117 НК РК. Таким образом, несвоевременное уведомление налогоплательщика о задолженности может привести к необоснованному начислению пени и иным вытекающим из этого негативным последствиям;

2) разработчик предлагает статью 264 дополнить подпунктом 5-1) следующего содержания: «5-1) расходы по сделкам (операциям), в отношении которых налоговым органом установлен факт их совершения в целях получения необоснованной налоговой выгоды, при совершении которых налогоплательщик (налоговый агент) действовал без должной осмотрительности;». Кроме того, разработчик вносит, предлагает дополнить статью 403 НК РК подпунктом 5) следующего содержания: «5) расходы по сделкам (операциям), в отношении которых налоговым органом установлен факт их совершения в целях получения необоснованной налоговой выгоды, при совершении которых налогоплательщик (налоговый агент) действовал без должной осмотрительности.».

По мнению разработчика, изложенному им в сравнительной таблице, при соблюдении условий должной осмотрительности и установления доказанных фактов необоснованной налоговой выгоды, проверяющие смогут корректировать налоговые обязательства без решения суда о признании сделок недействительными. Полагаем, что данные нормы вносятся разработчиком необоснованно, так как могут привести к нарушению прав налогоплательщиков. Считаем, что предоставление налоговому органу самостоятельно определять степень соблюдения налогоплательщиком должной осмотрительности может привести не только к злоупотреблениям со стороны должностных лиц налоговых органов, но и к коррупционным рискам. В связи с этим считаем, что факт несоблюдения налогоплательщиком должной осмотрительности должен подтверждаться вступившим в силу решением суда.

3. Определение наличия причин и условий, способствующих совершению уголовных и административных правонарушений, в связи с принятием проекта закона, а также оценка его влияния на предупреждение их совершения

Наличие причин и условий, способствующих совершению уголовных и административных правонарушений, в связи с принятием проекта закона, усматривается в закреплении оценочных норм о «должной осмотрительности», на основании субъективного толкования и применения которых налоговым органом будут применяться многочисленные административные меры воздействия либо привлечение налогоплательщиков к уголовной ответственности, так как получение предпринимателем достоверной и полной информации о контрагенте весьма затруднительно. Данные нормы имеют коррупциогенный характер, предоставляют налоговым органам широкие дискреционные полномочия. Существует вполне законная система защиты информации о деятельности субъектов предпринимательства такие как: коммерческая тайна, банковская тайна, налоговая и служебная тайна. Сам контрагент, как и любой предприниматель, имеет право не предоставлять запрашиваемую информацию.

Информация из открытых источников и из информационной системы, указанной в пункте 15 статьи 22 настоящего Кодекса, не может обеспечить полноту картины о благонадежности контрагента. Даже при том факте, что налогоплательщик собрал всю возможную информацию из открытых источников и по запросам из государственных органов, нет гарантии, что налоговый орган обеспечит «налоговую неприкосновенность» как было указано в обосновании, приведенной в Сравнительной таблице к проекту закона, так как в самом тексте проекта закона такая гарантия не прописана.

В данном случае разработчику необходимо составить исчерпывающий перечень документов для определения полноты и достаточности, во избежание свободного толкования данной нормы налоговыми органами; либо определение факта должной осмотрительности судом.

4. Определение наличия причин и условий, способствующих ущемлению права на гендерное равенство в связи с принятием проекта закона

Причины и условия, способствующие ущемлению права на гендерное равенство, в связи с принятием проекта закона не усматриваются.

5. Определение перечня нормативных правовых актов, подлежащих уточнению при условии принятия проекта закона

По мнению разработчика, при условии принятия проекта закона не требуется принятие одновременного (последующего) приведения других законодательных актов в соответствие с разрабатываемым проектом закона. В то же время из анализа КДРП, Концепции и самого законопроекта усматривается:

- Поручением Руководителя Канцелярии Премьер-Министра Республики Казахстан от 21 декабря и 31 декабря 2020 года № 23-6/7193зп, дано указание о проработке проекта заключения Правительства по законопроекту «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам совершенствования законодательства в области миграции населения», инициированному депутатами Мажилиса Парламента. Однако проверка ИПС Адилет, Параграф показала, что до настоящего времени данный законодательный акт не принят.

- Законопроектом неоднократно предложено внесение в Налоговый кодекс различных изменений и дополнений в связи с принятием Закона РК «О восстановлении платежеспособности и банкротстве граждан Республики Казахстан». На самом деле такой закон также еще не был принят.

- Предлагаемое законопроектом исключение подпункта 3) в пункте 1 статьи 609 НК РК, статьи 612 и 618 НК РК, подпункта 3) пункта 1 статьи 623 НК РК обосновано передачей функции по регистрации актов гражданского состояния в НАО «Государственная корпорация «Правительство для граждан». Однако Закон РК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам стимулирования инноваций, развития цифровизации и информационной безопасности» еще не был принят.

6. Выработка научно обоснованных предложений по улучшению законодательной базы

1) В соответствии с п. 7 ст. 17-1 Закона РК «О правовых актах» «разработка проектов законов осуществляется только на основании и в строгом соответствии с их концепциями». Однако представленный на экспертизу законопроект выполнен с нарушением данного требования, множество его положений не нашли обоснования в Концепции и в КДРП. Например, законопроектом предложено дополнить Налоговый кодекс статьей 108-1, обоснование чему не имеется; дополнить параграфом 8 и т.д. Данное несоответствие следует устранить либо путем дополнения Концепции, либо путем исключения норм, не соответствующих Концепции.

2) Налоговый кодекс предложено дополнить статьей 8-1 следующего содержания:

«Статья 8-1. Должная осмотрительность

1. Должной осмотрительностью признается выполнение налогоплательщиком (налоговым агентом) мер по сбору и проверке информации о поставщике при совершении сделок (операций), осуществляемые в порядке, предусмотренном настоящей статьей, в целях определения благонадежности и добросовестности такого поставщика и предупреждения уклонения от уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет».

В соответствии с п.3 ст.24 Закона РК «О правовых актах» текст нормативного правового акта «излагается с соблюдением норм литературного языка, юридической терминологии и юридической техники, его положения должны быть предельно краткими, содержать четкий и не подлежащий различному толкованию смысл».

Однако нормы статьи 8-1 сконструированы с использованием оценочных терминов, не имеющих формально определенного содержания, толкование которых основывается только на субъективном понимании и различном толковании каждым субъектом изложенного в норме текста, в частности, терминов «должная осмотрительность», «благонадежность», «добросовестность». Причем толкование оценочного термина «должная осмотрительность» дано с использованием также субъективных оценочных терминов «благонадежность», «добросовестность».

С научно-правовой позиции такой подход в конструировании правовых норм, тем более влекущих очень серьезные правовые последствия для налогоплательщиков, является не приемлемым и подлежит обязательному изменению терминов и определений либо полному исключению таковых норм.

Более того, нормы ст.8-1 носят ярко выраженный коррупциогенный характер, позволяющий налоговым органам принимать решение по своему усмотрению.

В качестве одного из вариантов устранения данного замечания разработчику рекомендуется разработать исчерпывающий перечень документов и (или) отчетов, сформированных посредством информационных систем, представленных в качестве проявления налогоплательщиком (налоговым агентом) должной осмотрительности. В качестве второго варианта решения вопроса предлагается внести нормы об определении должной или не должной осмотрительности решением суда.

3) Пункт 1 статьи 19 предложено дополнить подпунктом 4-1) следующего содержания:

«4-1) требовать от налогоплательщика (налогового агента), в отношении которого проводится налоговая проверка и (или) камеральный контроль, его поставщиков и иных лиц представления:

пояснений, документов, информации, подтверждающих соблюдение налогоплательщиком (налоговым агентом) должной осмотрительности при совершении сделок (операций) с поставщиком;

сведений о наличии либо отсутствии фактов привлечения третьих лиц для поставки (производства) товаров, выполнения работ, оказания услуг;

пояснений должностных лиц (работников) юридического лица, индивидуального предпринимателя, лиц, привлеченных к поставке (производству) товаров, выполнению работ, оказанию услуг;».

При этом истребование «пояснений, документов, информации, подтверждающих соблюдение налогоплательщиком (налоговым агентом) должной осмотрительности при совершении сделок (операций)» должно относиться не только к поставщикам, но и к подрядчикам и услугодателям. Об этом свидетельствуют последующие приведенные выше нормы об истребовании сведений и пояснений от лиц, привлеченных к поставке товаров, производству работ и оказанию услуг. В этой связи первый абзац текста подпункта 4-1 после двоеточия должен заканчиваться также перечислением всех названных субъектов.

4) Подпункт 15) статьи 24 Налогового кодекса предложено дополнить абзацем пятым следующего содержания:

«При этом в случае согласия налогоплательщика, имеющему налоговую задолженность, задолженность по социальным платежам банк вправе открыть банковский счет при условии осуществления расходных операций по такому банковскому счету после полного погашения налоговой задолженности, задолженности по социальным платежам, в том числе путем перечисления данных видов задолженности налогоплательщиком с указанного банковского счета.»;

Во-первых, словосочетание «налогоплательщика, имеющему» написано с нарушением правил грамматики.

Во-вторых, конструкция правовой нормы с применением формулы «вправе» является заведомо корруцпиогенной, предоставляющей банкам широкие дискреционные полномочия в отношении их клиентов.

В-третьих, представленная правовая норма не имеет смысла и значения. Так, по смыслу предложенной нормы, если налогоплательщик имеет задолженность по налогам и по социальным платежам, то банк вправе открыть ему счет только при условии предварительного погашения таких задолженностей. Но такая общая норма применима в любых случаях отсутствия задолженностей, тогда как в данной норме законопроекта речь идет о правовом регулировании в случае наличия задолженности.

5) В абзаце первом пункта 1 статьи 118 Налогового кодекса слова «физического лица,» предложено заменить словами «физического лица, в том числе физического лица». Между тем в целях выполнения требований ст.24 Закона РК «О правовых актах» весь текст пункта 1 ст.118 следует откорректировать с применением точек с запятой после перечисления каждого субъекта, т.к. здесь грубо нарушены правила пунктуации.

6) В пункте 2 ст.319 Налогового кодекса перечислены виды доходов, которые не рассматриваются в качестве дохода физического лица, в том числе подпункт 23 предусматривает:

«23) доход при прекращении обязательств в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан по кредиту (займу, ипотечному займу, ипотечному жилищному займу, микрокредиту), в том числе по основному долгу, вознаграждению, комиссии и неустойке (пени, штрафу), в следующих случаях, наступивших после выдачи кредита (займа, ипотечного займа, ипотечного жилищного займа, микрокредита) такому лицу:

признания физического лица-заемщика на основании вступившего в законную силу решения суда безвестно отсутствующим, недееспособным, ограниченно дееспособным или объявления его на основании вступившего в законную силу решения суда умершим;».

Разработчику рекомендуется исключить слова «ограниченно дееспособным», т.к. предусмотренное ст. 27 Гражданского кодекса РК «Ограничение дееспособности гражданина», т.е. признание лица ограниченно дееспособным, не влечет такое юридическое последствие, как освобождение его от исполнения имущественных обязанностей, в том числе по возмещению причиненного им вреда, уплате алиментов, либо уплате законно установленных налогов и сборов. Такое лицо ограничивается лишь в своем праве самостоятельно заключать сделки (кроме мелких бытовых), а также самостоятельно получать заработок, пенсию и иные доходы и распоряжаться ими. Вместо данного гражданина названные действия осуществляет назначенный ему попечитель. Такое лицо не является умственно отсталым либо психически больным, является совершеннолетним, но злоупотребляет азартными играми, пари, спиртными напитками или наркотическими веществами, вследствие чего ставит свою семью в тяжелое материальное положение. Лицо понимает значение своих действий и может руководить ими, поэтому не имеется никаких оснований для освобождения его от уплаты налогов на получаемый им доход.

7) Дополнение статьи 319 Налогового кодекса подпунктами 45) и 46), части первой пункта 1 статьи 384 подпунктом 3) является преждевременным, т.к. на момент разработки законопроекта и представления его на экспертизу в Казахстане не принят закон «О восстановлении платежеспособности и банкротстве граждан Республики Казахстан».

8) Предложенные разработчиком изменения и дополнения в статье 388 Налогового кодекса не нашли отражения и обоснования ни в КДРП, ни в Концепции, сделаны в нарушение требований ст. 17-1 Закона РК «О правовых актах» и подлежат исключению.

9) Дополнение Налогового кодекса новым параграфом 6 с названием «Плата за пользование лесными и растительными ресурсами» также не предусмотрено Концепцией. Более того, разработчику в тексте законопроекта вначале следует указать номер Главы (это Глава 69), в которую предложено ввести новый параграф. Однако анализ текста данной Главы показывает, что и параграф 6 в ней уже имеется, называется он «Плата за лесные пользования», и статьи с номерами 584, 585, 586, 587 и 588 в нем также имеются.

В связи с этим считаем, что законопроект в данной редакции не может быть принят и подлежит корректировке путем внесения изменений во весь предлагаемый новый параграф 6; либо путем принятия данного параграфа в новой редакции.

10) Разработчик предлагает исключить подпункт 3) в пункте 1 статьи 609 НК РК, статьи 612 и 618 НК РК, подпункт 3) пункта 1 статьи 623 НК РК. Обоснованием служит предстоящая передача функции по регистрации актов гражданского состояния в НАО «Государственная корпорация «Правительство для граждан».

Однако Закон Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам стимулирования инноваций, развития цифровизации и информационной безопасности», предусматривающий такую передачу, еще не принят и находится на стадии обсуждения.

Таким образом, считаем данные нормы законопроекта преждевременными и рекомендуем разработчику провести корректировку законопроекта.

11) Разработчик предлагает в статье 554 НК РК таблицу пункта 4 дополнить строкой 1.85. следующего содержания: «1.85. Оказание услуг по дезинфекции, дезинсекции и дератизации 10».

Данную новеллу разработчик обосновывает введением лицензирования услуг по дезинфекции, дезинсекции и дератизации, предусмотренного проектом Закона «О биологической безопасности Республики Казахстан». Однако данный законопроект еще не принят и находится на стадии обсуждения. Установление ставки сбора за выдачу лицензии на вид деятельности, который еще не внесен в перечень лицензируемых, является преждевременным, и может создать коллизию в законодательстве РК, тем более, что в статье 2 законопроекта, регламентирующего порядок введения в действие принимаемого закона, отсутствует норма, предусматривающая порядок введения в действие рассматриваемой новеллы.

В связи с этим рекомендуем разработчику исключить данную норму из законопроекта.

12) Текст в заключительной части законопроекта:

«6) дополнить статьей следующего содержания:

«Статья _____. Установить, что с 1 января 2018 года по 31 декабря 2020 ...» - нарушает требования Закона РК «О правовых актах» о необходимости нумерации статей и подлежит обязательной корректировке.

13) Изложение текста статьи 2 законопроекта также выполнено с нарушениями Закона РК «О правовых актах»:

«Статья 2.

Настоящий Закон вводится в действие с 1 января 2023 года, за исключением:

1) ...

2) ...

3) ...»

14) Пункт 2 статьи 8 Налогового кодекса разработчик предлагает изложить в следующей редакции:

«2. Предполагается, что действия налогоплательщика (налогового агента), имеющие своим результатом уменьшение налоговых платежей путем применения установленных налоговым законодательством способов (применение налоговых льгот, налоговых вычетов, пониженных налоговых ставок и иных способов) экономически оправданы (далее - обоснованная налоговая выгода), а сведения, содержащиеся в налоговых декларациях и бухгалтерской отчетности, - достоверны, если иное не установлено налоговыми органами».

Конструкция данной правовой нормы одержит оценочные условия, не подкрепленные формально-логическими обоснованиями, является явно коррупциогенной, представляющей широкие дискреционные полномочия для налоговых органов. Рекомендуется произвести корректировку текста пункта 2 в следующей редакции:

«2. Действия налогоплательщика (налогового агента), имеющие своим результатом уменьшение налоговых платежей путем применения установленных налоговым законодательством способов (применение налоговых льгот, налоговых вычетов, пониженных налоговых ставок и иных способов) признаются экономически оправданными (далее - обоснованная налоговая выгода), а сведения, содержащиеся в налоговых декларациях и бухгалтерской отчетности, - достоверными, если иное не установлено налоговыми органами».

15) Подпункт 41) статьи 1 Налогового кодекса на казахском языке изложен с нарушениями требований п.3 ст. 24 Закона РК «О правовых актах» в части соблюдения аутентичности текстов нормативных правовых актов на государственном и русском языках. Более того, перевод сделан в автоматическом режиме, с оставлением в нем слов на русском языке, при котором полностью отсутствует смысл текста нормы на казахском языке:

«41) бұйым нагреваемым темекі өнімдері құрамында темекі, қалпына келтірілген темекі, темекі немесе темекі алмастырғыштар немесе никотин арналған жұту жоқ; жану басқа да өнімдер, құрамында никотин арналған түсімдер никотиннің адам организміне;».

16) Статья 8-1. «Должная осмотрительность» переведена в тексте на казахском языке также с грубыми нарушениями требований об аутентичности текстов закона на двух языках.

Так, сам термин «должная осмотрительность» написан разными терминами. В одном случае это «Тиісті сақтық», в другом случае «тиісті сақтылық», а «без должной осмотрительности» дважды переведено как «тиісті Байқаусыз жасалды». В этой же статье в подпунктах 4 и 6 дважды применено неверное словосочетание «үзінді көшірмелер», которое на самом деле должно быть переводом слов «выписки, справки, скриншоты, пояснения» и в крайнем случае эти два слова должны быть написаны через запятую.

17) Выявлены нарушения Закона РК «О правовых актах» о соблюдении аутентичности текстов законов на двух языках и включение вследствие этого полностью бессмысленного текста в правовую норму имеют место в следующей норме:

«462-баптьщ 4) тармақшасы мынадай редакцияда жазылсын:

«4) бұйымның нагреваемым темекі (өнімдері құрамында темекі, қалпына келтірілген темекі, темекі немесе темекі алмастырғыштар немесе никотин арналған жұту жоқ; жану басқа да өнімдер, құрамында никотин арналған түсімдер никотиннің адам организміне), никотиносодержащие сұйықтық пайдалану үшін электрондық сигаретах, электрондық темекілер және ұқсас жеке электр буланатын құрылғылар (электронды жеткізу жүйесін никотин арналған құрылғы қыздыру темекі);».

18) Аналогичные нарушения имеются в тексте законопроекта на казахском языке, а текст в таблицах и между таблицами в якобы новом параграфе 6, который вообще не переведен на казахский язык.

Все замечания требуется устранить.

7. Выявление возможных противоречий принципам соответствующей отрасли права

Явные противоречия принципам, изложенным в статьях 4, 5, 6, 7, 8, 9, и 10 Налогового кодекса РК не усматриваются. Конкретные нарушения правил законотворческого процесса и норм иных отраслей права указаны выше.

8. Выявление явного или скрытого ведомственного или группового интереса, обеспечиваемого проектом закона

Явный ведомственный и групповой интерес, обеспечиваемый проектом закона, усматривается в применении в тексте законопроекта оценочных норм и норм по формуле «вправе», позволяющем налоговым органам субъективно, по своему усмотрению, оценивать «должную осмотрительность», основанную на «благонадежности» и «добросовестности».

Обоснованием принятия данной нормы является защита добросовестных предпринимателей от номинальных фирм (фирм-однодневок).

В целом, предложение разработчика носит позитивный характер и действительно может способствовать повышению бдительности предпринимателей при выборе контрагента и искоренению «фирм - однодневок». Однако некоторые нормы данной статьи, на наш взгляд, могут привести к нарушению прав предпринимателей и даже способствовать совершению коррупционных правонарушений должностными лицами налоговых органов.

Так, разработчик предлагает части 3 и 4 пункта 3 данной статьи изложить в следующей редакции: «Совокупность документов и (или) отчетов,

сформированных посредством информационных систем, представленных в качестве проявления налогоплательщиком (налоговым агентом) должной осмотрительности, оценивается на предмет достаточности налоговым органом, осуществляющим налоговую проверку и (или) камеральный контроль. В случае признания налоговым органом совокупности таких документов и (или) отчетов - недостаточной, соответствующая сделка (операция) в целях настоящего Кодекса признается совершенной без должной осмотрительности».

Исходя из данных норм, становится очевидным наличие монопольного права налогового органа по оценке предоставленных налоговым агентом доказательств проявленной им должной осмотрительности. Данное монопольное право нарушает баланс интересов в пользу налогового органа. Кроме того, оценка доказательств носит субъективный характер и зависит от восприятия их должностными лицами, что предоставляет им дополнительные, в том числе, коррупционные возможности.

9. Получение ответов на иные вопросы, вытекающие из проекта закона

Разработчиком проекта закона иных вопросов перед экспертами не поставлено. Из проекта закона вытекают вопросы о нарушениях требований к законотворческому процессу в части включения в правовые нормы несуществующих еще законодательных актов; нарушений многих иных норм Закона РК «О правовых актах».

V. Выводы и предложения

Проект Закона Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» может быть рекомендован для дальнейшего рассмотрения только с обязательным учетом рекомендаций и предложений экспертов.

Письмо Министерство национальной экономики Республики Казахстан от 15 апреля 2022 года № 03-19/к19-1-11/1013-И,0

РГП на ПХВ «Институт

законодательства и правовой информации

Республики Казахстан»

на № 10-1-6/355

от 25 марта 2022 года

Министерство национальной экономики Республики Казахстан (далее - Министерство) к вашему заключению научной правовой экспертизы к проекту Закона Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (далее - Проект), направленному письмом от 25 марта 2022 года № 10-1-6/355, сообщает следующее.

Касательно оценки правовых, социальных, экономических и иных последствий принятия Проекта

Основные направления по совершенствованию налогового законодательства должны оказать влияние на создание благоприятного инвестиционного климата, стимулирование развития бизнеса в несырьевом секторе экономики в условиях усиления международной конкуренции и наличия свободного перетока капитала между странами, развитие конкуренции, увеличение ВВП, доходной части бюджета и роста экономической активности населения.

Проектом регулируются общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения, взаимоотношения субъектов бизнеса с государством в ходе осуществления предпринимательской деятельности.

При этом, отрицательных правовых и социально-экономических последствий в случае принятия проекта не предполагается.

Касательно выработки научно обоснованных предложений по улучшению законодательной базы

По пунктам 1), 3), 5), 8), 9,) 10), 11), 12), 13), 14) 15), 16), 17) и 18)

Ваши предложения приняты в работу и будут проработаны в ходе дальнейшей работы по проекту Закона.

По пункту 2)

В соответствии со статьей 6 Налогового кодекса определенность налогообложения означает установление в налоговом законодательстве Республики Казахстан всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налогового обязательства налогоплательщика, обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налогов.

Вместе с тем, редакцией пункта 2-1 статьи 8 Налогового кодекса предлагается регламентировать виды обстоятельств, возникновение которых могут свидетельствовать о необоснованности налоговой выгоды, что не противоречит принципу определенности налогообложения.

Так, применение необоснованной налоговой выгоды может выражаться в уменьшении налоговых платежей путем совершения незаконных действий, а также в результате действий, не относящихся к реальной предпринимательской деятельности.

При этом, в настоящее время острой проблемой является использование обнальных фирм с целью уклонения от уплаты налогов.

В ходе налоговых проверок производятся доначисления на основе собранной доказательной базы по невозможности фактического осуществления проверяемым налогоплательщиком финансово-хозяйственных операций.

Вместе с тем, Налоговый кодекс не содержит прямых норм, позволяющих исключить расходы по взаиморасчетам с фирмами-однодневками без наличия приговора либо признания сделки недействительной, что создает апелляционные споры.

Предъявление в ходе контроля таких начислений также вызывают нарекания со стороны добросовестных налогоплательщиков, которые пострадали вследствие случайных взаимоотношений с недобросовестными контрагентами.

Все это явилось предпосылкой внедрения принципа должной осмотрительности и создания открытой интегрированной базы данных для самостоятельной проверки контрагентов, которое нашло свое отражение в поручении Главы государства данном по итогам расширенного заседания Правительства от 10 июля текущего года.

Ранее необходимость создания такой базы данных также была озвучена Главой государства на втором заседании Национального совета общественного доверия от 20 декабря 2019 года.

Цель принципа «должная осмотрительность» - повышение бдительности предпринимателей при выборе контрагента и искоренение обнальных компаний.

Предполагается, что предприниматель самостоятельно собирает доказательства совершения им должной осмотрительности и несет риски, связанные с взаимоотношениями с потенциальным контрагентом, если он решил с ним сотрудничать, несмотря на его неблагонадежность.

В большинстве случаев использование фирм-однодневок носит умышленный характер с целью уменьшения налогооблагаемой базы. В случае, если налогоплательщик будет знать, что в случае признания его действий недостаточными для проявления должной осмотрительности все сделки будут признаны незаконными, это в корне исключит совершение таких сделок, т.е., внедрение принципа должной осмотрительности, будет иметь и профилактический эффект.

Опыт применения такого механизма имеется в Российской Федерации, на базе применения интегрированной системы профессионального анализа рынков и компаний.

В случае, если налогоплательщик провел проверку контрагента по данной базе, и он не оказался в «красной зоне», будет считаться, что он проявил должную осмотрительность, и сделка с данным контрагентом не может быть предметом начисления налогов и штрафов. Если же, согласно базе данных контрагент оказался в «красной зоне» и предприниматель все равно решил иметь дело с ним, последствия такого решения возлагаются на него самого, при этом налоговые обязательства по такой сделке могут быть скорректированы.

С 2021 года приняты поправки (в статьи 13 и 22 НК), предоставляющие право субъектам бизнеса получать с информационной системы сведения о благонадежности и добросовестности своего контрагента.

Проводимая работа по внедрению принципа «должной осмотрительности», также позволит в значительной мере уменьшить количество подаваемых налогоплательщиками в суды жалоб по оспариванию результатов проверок, вследствие самостоятельного принятия ими решения по выбору контрагентов.

По пункту 4)

Дополнение абзацем пятым подпункта 15) статьи 24 Налогового кодекса поддерживается частично и предлагается абзац четвертый изложить в следующей редакции:

«...

налогоплательщику, имеющему налоговую задолженность, задолженность по социальным платежам.

При этом банк открывает банковский счет налогоплательщику для уплаты имеющейся налоговой задолженности, задолженности по социальным платежам. После уплаты задолженности налогоплательщик вправе распоряжаться банковским счетом:».

По пункту 6)

В соответствии с абзацем первым пункта 13 статьи 17 Закона Республики Казахстан «О правовых актах» государственные органы и организации, которым проект закона направлен на согласование, должны подготовить свои замечания и предложения по проекту закона или сообщить об их отсутствии органу-разработчику, разработавшему проект закона, в течение тридцати календарных дней со дня получения, если иное не установлено Президентом Республики Казахстан, Правительством Республики Казахстан.

Таким образом, исходя из положений норм Закона Республики Казахстан «О правовых актах» государственные органы направляют замечания исключительно по предлагаемым поправкам, при этом поправка в подпункт 23) пункта 2 статьи 319 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении (инициированная НБ РК и введенная в действие с 01.01.2017 года) вносится в абзац первый в части уточнения видов займов.

Кроме того, согласно части первой пункта 35 Правил законотворческой работы Правительства Республики Казахстан, утвержденных Постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2016 года № 907, разработка проектов законов осуществляется только на основании и в строгом соответствии с их концепциями.

В проект закона могут вноситься концептуальные изменения и дополнения только по поручению Президента Республики Казахстан в рамках специальных и ежегодных посланий Главы государства народу Казахстана о положении в стране и основных направлениях внутренней и внешней политики республики.

В иных случаях, если в процессе разработки проекта закона возникнет необходимость внесения изменений в концепцию проекта закона, такой вопрос выносится по обращению государственного органа-разработчика на заседание Комиссии.

Вместе с тем, Концепция проекта Закона, одобренная МВК, не предусматривала исключение льгот для ограниченно дееспособных лиц.

Кроме того, следует отметить, что нормы Налогового кодекса не противоречат нормам ГК РК, поскольку регулируют исключительно налоговые отношения.

По пункту 7)

Как известно, срок введения в действие проекта Закона Республики Казахстан «О восстановлении платежеспособности и банкротстве граждан Республики Казахстан» с 1 января 2023 года.

В связи с чем, включение указанных поправок в проект Закона на данном этапе является актуальным.

Письмо АО «Институт экономических исследований»

Министерство национальной экономики

Республики Казахстан

На Ваше письмо от 14 марта 2022 года № 31-11/1203-И

Настоящим направляем оригинал и копию заключения научной экономической экспертизы по проекту Закона Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)».

Вместе с тем, согласно п.24 главы 1 Постановления Правительства Республики Казахстан от 8 июня 2021 года № 386, разработчик при внесении проекта закона и заключения научной экспертизы по нему на рассмотрение Правительства представляет в течение 15 (пятнадцать) рабочих дней аргументированные обоснования причин непринятия рекомендаций после получения заключения научной экспертизы. Копию соответствующих обоснований разработчик одновременно представляет научной организации или эксперту либо уполномоченной организации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

научной экономической экспертизы проекта закона

Утверждено:

Председатель Правления

Р. Султанов

Согласовано:

Заместитель Председателя Правления

А. Абаканов

Эксперты, проводившие научную экономическую экспертизу:

И.о. директора Центра научной экономической экспертизы и исследований

А. Асенова

Ведущий эксперт Центра научной экономической экспертизы и исследований

Б. Темирбаев

Ведущий эксперт Центра научной экономической экспертизы и исследований

Д. Шымырбек

Ведущий эксперт Центра научной экономической экспертизы и исследований

Д. Жамбайбеков

Заключение повторной научной лингвистической экспертизы от 25 августа 2022 года № 11-2/1294 в части аутентичности текстов на казахском и русском языках проекта Закона Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)»

1. Основание повторной научной лингвистической экспертизы

Проект Закона Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (далее - проект Закона) на 54 страницах, направленный письмом Министерства национальной экономики Республики Казахстан от 23 августа 2022 года № 19-1-11/4277-И, поступивший в Институт законодательства и правовой информации Республики Казахстан 24 августа 2022 года.

2. Цель проведения повторной научной лингвистической экспертизы

Целью проведения повторной научной лингвистической экспертизы является проверка аутентичности текста проекта Закона на казахском и русском языках после внесения соответствующих изменений по замечаниям Администрации Президента Республики Казахстан и Канцелярии Премьер-Министра Республики Казахстан.

3. Методические основания проведения повторной научной лингвистической экспертизы

При проведении научной лингвистической экспертизы взяты за основу научные методы текстового, грамматического, стилистического, лексического анализа, метод семантического исследования, общий обзор и сравнение.

Экспертиза проведена в соответствии с требованиями Закона Республики Казахстан «О правовых актах» от 6 апреля 2016 года, Правил законотворческой работы Правительства Республики Казахстан, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан № 907 от 29 декабря 2016 года и Правил организации и проведения научной экспертизы, а также отбора научных правовых экспертов, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан № 386 от 8 июня 2021 года.

4. Результаты проведения повторной научной лингвистической экспертизы

В тексте проекта Закона на казахском языке выявлены следующие ошибки:

1) лексические ошибки (370):

абзац второй подпункта 4), абзацы четвертый и девятый подпункта 27), абзац четвертый подпункта 36), абзац двадцать первый подпункта 60) подпункт 93), абзац третий подпункта 101) пункта 1 статьи 1 проекта Закона не переведены полностью;

с учетом особенностей внесения дополнения в пункт на казахском языке рекомендуется добавить слова «5) тармақшадағы «органға ұсынады.» деген сөздер «органға;» деген сөзбен ауыстырылып,» в абзац седьмой подпункта 7) пункта 1 статьи 1. Аналогичное замечание относится также к подпункту 70);

по тексту слово «представление» рекомендуется исправить как «табыс ету»;

2) грамматические ошибки (133):

с учетом грамматических правил казахского языка в тексте проекта Закона слова и словосочетания интернет-ресурсында», «меншігін қабылдаған», «декларациясында», «бөлігі», «тармақта», «рәсімін қолданған», «алынған кірісті» и «қолданысқа» рекомендуется исправить как «интернет-ресурста», «меншікке қабылдаған», «декларацияда», «бөлігінің», «тармақтағы», «рәсімі қолданылған», «алған кірісі» и «қолданыста», соответственно;

3) стилистические ошибки (24):

в абзацах второй, третий, четвертый и пятый подпункта 25) пункта 1 статьи 1 словосочетание «заттай нысанда» рекомендуется написать после слов «Қазақстан Республикасының өнімді»;

в абзаце втором подпункта 28) словосочетание «атқарушылық іс жүргізу органдары» рекомендуется написать после слов «көзделген тәртіппен»;

4) орфографические, пунктуационные и технические ошибки (70):

по всему тексту проекта Закона допущены пунктуационные ошибки;

согласно правил казахского языка слова, употребляющиеся через дефис, пишутся на одной строке (см.: Сыздық Р. Қазақ тілінің анықтағышы (емле, тыныс белгілері, сөз сазы). - Астана: Елорда, 2000. 532 б.). Однако данное правило не соблюдено;

5) несоблюдение правил юридической техники (4):

согласно пункту 2 статьи 24 Закона Республики Казахстан «О правовых актах» текст нормативного правового акта должен быть напечатан единым шрифтом, в связи с чем слова «Қазақстан Республикасының Заңы», «1-бап» и «2-бап» пишутся единым шрифтом;

в подпункте 5) пункта 2 статьи 1 в словосочетании «57-10-баппен толықтырылсын» нумерация статьи является ошибочной, так как в действующей редакции имеется статья под номером «57-10».

5. Вывод

В ходе проведения повторной научной лингвистической экспертизы в проекте Закона выявлены 577 ошибок. Проект Закона может быть внесен на дальнейшее рассмотрение после устранения указанных ошибок.

Заключение научной лингвистической экспертизы от 4 мая 2022 года № 12-2/577 в части аутентичности текстов на казахском и русском языках проекта Закона Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)»

1. Основание научной лингвистической экспертизы

Проект Закона Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (далее - проект Закона) на 45 страницах, направленный письмом Министерства национальной экономики Республики Казахстан от 28 апреля 2022 года № 19-1-11/2023-И, поступивший в Институт законодательства и правовой информации Республики Казахстан 29 апреля 2022 года.

2. Цель проведения научной лингвистической экспертизы

Целью проведения научной лингвистической экспертизы является проверка аутентичности текстов на казахском и русском языках, выработка рекомендаций по улучшению качества текста проекта Закона на казахском языке и точному установлению смыслового содержания перевода, приведению языка и стиля текста в соответствие с нормами современного казахского языка с учетом особенностей языка нормативных правовых актов, соблюдению единообразия терминов, применяемых в действующем законодательстве, устранению редакционных и иных ошибок.

3. Методические основания проведения научной лингвистической экспертизы

При проведении научной лингвистической экспертизы взяты за основу научные методы текстового, грамматического, стилистического, лексического анализа, метод семантического исследования, общий обзор и сравнение.

Экспертиза проведена в соответствии с требованиями Закона Республики Казахстан «О правовых актах» от 6 апреля 2016 года, Правил законотворческой работы Правительства Республики Казахстан, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан № 907 от 29 декабря 2016 года и Правил организации и проведения научной экспертизы, а также отбора научных правовых экспертов, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан № 386 от 8 июня 2021 года.

4. Результаты проведения научной лингвистической экспертизы

В тексте проекта Закона на казахском языке выявлены следующие ошибки:

1) лексические ошибки (112):

в части вносимых изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс):

следует исключить абзац третий подпункта 24) и абзац третий подпункта 60) пункта 1 статьи 1, так как отсутствуют в тексте на русском языке;

в целях обеспечения аутентичности текстов рекомендуется заново перевести абзац девятый подпункта 11), подпункты 23), 26), абзац десятый подпункта 75), подпункты 77), 78), 98), 103), 113), абзац седьмой подпункта 128) пункта 1 и абзац тридцать третий подпункта 3) пункта 2;

в части вносимых дополнений в подпункте 129) заголовок статьи 776-4 следует перевести как «776-4-бап. Салықтық кезең»;

2) грамматические ошибки (126):

в подпункте 131)пункта 1:

для правильной передачи нормы в подпункте 3) пункта 1 статьи 776-6 словосочетание «бюджетке бөліп, аударады;» рекомендуется исправить на «бюджетке бөледі және аударады;» (см.: Русско-казахский словарь: 70 000 слов / Под редакцией Н.Т. Сауранбаева, Г.Г. Мусабаева, Ш.Ш. Сарыбаева, третье изд., перераб. и дополн. - Алматы: Дайк-Пресс, 2005. - 1152 с.);

3) стилистические ошибки (35):

в абзаце втором пункта 2 статьи 30-2, в подпункте 2) указанного пункта 2 статьи 1 нарушен порядок слов в предложении. Указанный пункт предлагается изложить в следующей редакции: «2. Осы Кодекстің 319-бабы 2-тармағының 1), 5), 7), 8), 9), 10), 10-1), 10-2) және 12) тармақшаларында, 341-бабы 1-тармағының 42) және 44) тармақшаларында көрсетілген, салық төлеушінің, оның ішінде жеке тұлғаларға төлемдер түріндегі шығыстары шегерімге жатады.»;

4) орфографические, пунктуационные и технические ошибки (69):

в подпункте 6) статьи 2:

в пункте 3 статьи 802-7 допущена орфографическая ошибка в слове «сегізігші». Следует написать как «сегізінші»;

также, следует исправить технические ошибки (лишние пробелы, межстрочные и межбуквенные интервалы, отступы в начале абзаца);

5) несоблюдение правил юридической техники (16):

в соответствии со статьей 22 Закона Республики Казахстан «О правовых актах» реквизит указания на форму нормативного правового акта должен быть изложен перед заголовком, обозначающим предмет регулирования нормативного правового акта. Кроме того, после заголовка проекта Закона необходимо соблюдать два межстрочных интервала;

не соблюдены правила юридической техники в подпунктах 2), 5), 72) и 112) пункта 1 статьи 1.

5. Вывод

В ходе проведения научной лингвистической экспертизы в проекте Закона выявлены 358 ошибок. Проект Закона может быть внесен на дальнейшее рассмотрение после устранения указанных ошибок.

Письмо «Университет КАЗГЮУ имени М.С. Нарикбаева» от 30 марта 2022 года № 014327

Министерство национальной экономики

Республики Казахстан

На ваш исх. № 19-1-11/1011-И от 03.03.2022 г. направляем вам заключение антикоррупционной экспертизы на проект Закона Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

НАУЧНОЙ АНТИКОРРУПЦИОННОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ

ПРОЕКТА

Закона Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан

«О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)

и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан

«О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)»

I. Общие положения

Вид и наименование проекта нормативного правового акта

Законы Республики Казахстан

Закона Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)»

Отрасль законодательства

100.000.000. Налоговое законодательство

Назначение и структура проекта нормативного правового акта

Назначение проекта заключается в установлении, изменении либо отмене правовых норм. Структура акта обусловлена его внутренним содержанием.

Разработчик проекта

Министерство национальной экономики Республики Казахстан

Документы, представленные для проведения научной антикоррупционной экспертизы

Сопроводительное письмо, проект закона, сравнительная таблица, пояснительная записка

Предмет и цели научной антикоррупционной экспертизы

Законы Республики Казахстан

Исследование проектов нормативных правовых актов в целях выявления в них коррупциогенных норм с вынесением заключения научной антикоррупционной экспертизы

Дата поступления проекта нормативного правового акта

03-03-2022

Дата завершения научной антикоррупционной экспертизы

30.03.2022

Сведения об экспертах, проводивших экспертизу

АБИШЕВ ГАЛЫМ МИХАЙЛОВИЧ

КЕНЕНБАЕВ МАДИ ШАКЕНОВИЧ

II. Анализ рисков коррупции процесса продвижения проекта

2.1 Наличие компетенции органа разработчика в сфере общественных отношений, регулируемых проектом НПА

ЭКСПЕРТ 1 АБИШЕВ ГАЛЫМ МИХАЙЛОВИЧ

Проект Закона Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (далее - Законопроект) разработан Министерством национальной экономики РК (далее - разработчик).

Научная антикоррупционная экспертиза (далее - экспертиза) Законопроекта подтвердила достаточность компетенции у разработчика для его принятия согласно нормам п.1 ст.61, п.8 ст.62 Конституции РК, п.3 ст.17 Закона РК «О правовых актах» (далее - Закон), п.99 Общенационального плана мероприятий по реализации Послания Главы государства народу Казахстана от 01.09.2021 г. «Единство народа и системные реформы - прочная основа процветания страны», утвержденного Указом Президента РК от 13.09.2021 г. № 659 (далее - Общенациональный план), п.7 Плана законопроектных работ Правительства РК на 2022 год, утвержденного постановлением Правительства РК от 31.12.2021 г. № 991, а также пп.1) п.1, пп.1) п.13, пп.125) п.15 Положения о Министерстве национальной экономики РК, утвержденного постановлением Правительства РК от 24.09.2014 г. № 1011.

Законопроект предполагает введение единого платежа с заработной платы по доходам работника, занятого у лиц, являющихся субъектами микро- и малого предпринимательства. Законопроектом также предусматривается корректировка принципов налогообложения, устанавливаемых Налоговым кодексом.

Таким образом, процесс разработки Законопроекта в части соответствия компетенции разработчика не противоречит установленному законодательством порядку.

Вместе с тем, следует отметить, что Законопроект содержит также нормы, необходимость разработки которых не связана с реализацией Послания Главы государства народу Казахстана от 01.09.2021 г. «Единство народа и системные реформы - прочная основа процветания страны», т.е. оснований для их рассмотрения в рамках законодательной инициативы Правительства РК не имеется. Кроме того, разработчиком Законопроекта допущены существенные нарушения установленного Законом и Правилами законотворческой работы Правительства РК, утвержденными постановлением Правительства РК от 29.12.2016 г. № 907 (далее - Правила), порядка разработки проектов законов в части соблюдения процедуры публикации и обсуждения консультативного документа и проекта концепции проекта закона до начала его разработки, о чем детально указано в разделе «Соблюдение требований прозрачности в процессе принятия решений при продвижении проекта НПА» настоящей экспертизы.

2.2 Соблюдение требований прозрачности в процессе принятия решений при продвижении проекта НПА

ЭКСПЕРТ 1 АБИШЕВ ГАЛЫМ МИХАЙЛОВИЧ

Законопроект и сравнительная таблица к нему опубликованы на портале открытых нормативных правовых актов (далее - портал ОНПА) 23.02.2022 г. со сроком обсуждения до 10.03.2022 г.

Вместе с тем, разработчиком допущены следующие нарушения установленных требований прозрачности в процессе его продвижения, предусмотренных нормами абзацев первого, второго, третьего, пятого и шестого п.4, абзаца первого п.7, абзаца третьего п.9, абзаца второго п.11 ст. 17-1, абзаца первого п.1 ст.19, абзаца первого п.2 ст.20 Закона, пп.пп.1), 2), 4), 6), 12) п.4, абзаца первого п.35, п.44 Правил:

1) не имеется сведений, подтверждающих, что разработка Законопроекта осуществляется только на основании и в строгом соответствии с его концепцией, опубликованный на портале ОНПА 16.02.2022 г. проект концепции к проекту Закона РК «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» не содержит ряда существенных норм Законопроекта, в т. ч. в части введения единого платежа с заработной платы по доходам работника, занятого у лиц, являющихся субъектами микро- и малого предпринимательства, а также корректировки принципов налогообложения, устанавливаемых Налоговым кодексом;

2) не соблюдены процедуры публикации и обсуждения консультативного документа и проекта концепции Законопроекта на портале ОНПА, концепция Законопроекта на экспертизу не представлена, опубликованный на портале ОНПА 27.12.2021 г. консультативный документ регуляторной политики к Законопроекту не затрагивает ряд его существенных норм, в т. ч. в части введения принципа «должной осмотрительности налогоплательщика» и связанного с этим ужесточения регулирования;

3) не имеется сведений об обязательном обсуждении консультативного документа по всем решениям, предусмотренным Законопроектом, с Национальной палатой предпринимателей РК, соответствующими экспертными советами по вопросам частного предпринимательства, несмотря на то, что он затрагивает интересы субъектов предпринимательства - налогоплательщиков (в п. 14 пояснительной записки к проекту постановления Правительства РК о внесении Законопроекта на рассмотрение Мажилиса Парламента РК указано, что такого согласования не требуется);

4) не имеется сведений о проведении по всем нормам Законопроекта публичных слушаний и дебатов;

5) на портале ОНПА не опубликована пояснительная записка к Законопроекту;

6) не имеется сведений об обязательном участии представителей Национальной палаты предпринимателей РК и аккредитованных объединений субъектов частного предпринимательства в разработке Законопроекта, несмотря на то, что он затрагивает интересы субъектов частного предпринимательства - налогоплательщиков (в п. 14 пояснительной записки к проекту постановления Правительства РК о внесении Законопроекта на рассмотрение Мажилиса Парламента РК указано, что такого согласования не требуется);

7) к Законопроекту не приложены и не опубликованы финансово-экономические расчеты, несмотря на то, что его реализация повлечет за собой прямое сокращение государственных доходов (налоговых поступлений) в связи с облегчением налоговой нагрузки субъектов микро- и малого предпринимательства (при этом в пояснительной записке к Законопроекту указано, что его реализация потребует финансовых затрат из государственного бюджета, однако в п.3 пояснительной записки к проекту постановления Правительства РК о внесении Законопроекта на рассмотрение Мажилиса Парламента РК отмечено, что его принятие таких затрат не требует);

8) не имеется информации об уведомлении о размещении Законопроекта на портале ОНПА в адрес Национальной палаты предпринимателей РК, соответствующих экспертных советов по вопросам частного предпринимательства, а также о наличии или отсутствии их рекомендаций по нему, несмотря на то, что он затрагивает интересы субъектов предпринимательства - налогоплательщиков;

9) не имеется информации об уведомлении о размещении Законопроекта на портале ОНПА в адрес общественного совета разработчика, а также о наличии или отсутствии его рекомендаций по нему, несмотря на то, что он затрагивает права и обязанности граждан - налогоплательщиков;

10) не имеется сведений о рассмотрении Законопроекта Межведомственной комиссией по вопросам законопроектной деятельности, принятии или неприятии предложений её членов, поступивших в виде их позиций;

11) не имеется сведений о получении положительного заключения Республиканской бюджетной комиссии по Законопроекту, несмотря на то, что его реализация повлечет за собой прямое сокращение государственных доходов (налоговых поступлений) в связи с облегчением налоговой нагрузки субъектов микро- и малого предпринимательства (при этом в пояснительной записке к Законопроекту указано, что его реализация потребует финансовых затрат из государственного бюджета, однако в п.3 пояснительной записки к проекту постановления Правительства РК о внесении Законопроекта на рассмотрение Мажилиса Парламента РК отмечено, что его принятие таких затрат не требует).

Таким образом, установленные требования прозрачности в процессе продвижения Проекта разработчиком в необходимом объеме не соблюдены, что не позволяет широкой общественности и заинтересованным лицам в полной мере понять суть изменяемых Проектом правоотношений, а также оценить их возможное влияние на свои законные интересы.

2.3 Заявленная и реальная цель проекта НПА

ЭКСПЕРТ 1 АБИШЕВ ГАЛЫМ МИХАЙЛОВИЧ

В результате экспертизы установлено несоответствие между заявленными и реальными целями Законопроекта. Так, согласно пояснительной записке к нему, его принятие обусловлено необходимостью стимулирования привлечения инвестиций, развития бизнес-среды, упрощения налогового администрирования, а также расширения налогооблагаемой базы.

Вместе с тем, предлагаемые разработчиком Законопроекта нормы по введению принципа «должной осмотрительности налогоплательщика» и связанного с этим ужесточения регулирования противоречат принципу определенности налогообложения, установленному ст.6 Налогового кодекса, согласно которому она означает установление в налоговом законодательстве всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налогового обязательства налогоплательщика, обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налогов. Более того, возможность внесудебного признания налоговыми органами ряда сделок недействительными по причине их совершения «без должной осмотрительности» нарушает принцип недопустимости лишения имущества (в части невозможности отнесения расходов по таким сделкам на вычеты из налогооблагаемой базы) иначе, как по решению суда, установленный п.3 ст.26 Конституции РК, а также противоречит природе предпринимательской деятельности, которая, согласно п.1 ст.2 Предпринимательского кодекса РК, осуществляется за риск предпринимателя.

Полагаю, что введение указанных норм имеет скрытую цель упростить работу налоговых органов по судебному доказыванию обстоятельств недействительности сделок, расходы по которым ими исключены из вычетов при определении налогооблагаемой базы. На практике сотрудники налоговых органов, как правило, исключают из налоговых вычетов все расходы, которые по их усмотрению могут быть квалифицированы как сомнительные. Бремя доказывания фактического совершения таких расходов и действительности сделок возлагается на налогоплательщика.

Таким образом, принятие Законопроекта в предложенной разработчиком редакции может узаконить и поощрить совершение коррупционных правонарушений, за которые законодательством Республики Казахстан предусмотрена ответственность, госслужащими налоговых органов и налогоплательщиками.

2.4 Публичный интерес и частные интересы, продвигаемые в проекте НПА - схема частных интересов, связанных с проектом НПА

ЭКСПЕРТ 1 АБИШЕВ ГАЛЫМ МИХАЙЛОВИЧ

Публичный интерес в принятии Проекта соответствует нормам п.2 ст.1 Конституции РК.

Вместе с тем, в ходе экспертизы установлено, что отдельные нормы Законопроекта продвигают интересы налоговых органов в ущерб интересам налогоплательщиков. Предлагаемые разработчиком нормы по введению принципа «должной осмотрительности налогоплательщика» и связанного с этим ужесточения регулирования противоречат принципу определенности налогообложения, установленному ст.6 Налогового кодекса, согласно которому она означает установление в налоговом законодательстве всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налогового обязательства налогоплательщика, обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налогов. Более того, возможность внесудебного признания налоговыми органами ряда сделок недействительными по причине их совершения «без должной осмотрительности» нарушает принцип недопустимости лишения имущества (в части невозможности отнесения расходов по таким сделкам на вычеты из налогооблагаемой базы) иначе, как по решению суда, установленный п.3 ст.26 Конституции РК, а также противоречит природе предпринимательской деятельности, которая, согласно п.1 ст.2 Предпринимательского кодекса РК, осуществляется за риск предпринимателя. Введение указанных норм с принятием Законопроекта в предложенной редакции узаконивает и поощряет совершение коррупционных правонарушений, за которые законодательством Республики Казахстан предусмотрена ответственность, госслужащими налоговых органов и налогоплательщиками.

Таким образом, в результате анализа положений Законопроекта установлено продвижение незаконных ведомственных интересов налоговых органов в ущерб законным частным интересам налогоплательщиков.

2.5 Обоснование решений проекта НПА

2.5.1 Достаточность аргументации в концепции проекта закона (в случае разработки проекта законодательного акта)/ пояснительной записке.

ЭКСПЕРТ 1 АБИШЕВ ГАЛЫМ МИХАЙЛОВИЧ

Как указано выше, разработчиком на экспертизу концепция Законопроекта не представлена и не опубликована, также на портале ОНПА не опубликована пояснительная записка к Законопроекту.

Таким образом, установить достаточность аргументации для обоснования принятия Законопроекта в его концепции не представляется возможным.

Вместе с тем, на экспертизу представлена пояснительная записка к Законопроекту, а также пояснительная записка к проекту постановления Правительства РК о внесении Законопроекта на рассмотрение Мажилиса Парламента РК. Однако, указанные документы не содержат достаточных и достоверных сведений, обеспечивающих необходимую аргументацию для его продвижения.

В частности, в пояснительной записке к проекту постановления Правительства РК о внесении Законопроекта на рассмотрение Мажилиса Парламента РК указано, что основанием для его принятия является п.99 Общенационального плана. Вместе с тем, текст Законопроекта содержит нормы, необходимость разработки которых не связана с реализацией указанного мероприятия Общенационального плана. Кроме того, согласно пояснительной записки к Законопроекту, его реализация потребует финансовых затрат из государственного бюджета, однако в п.3 пояснительной записки к проекту постановления Правительства РК о внесении Законопроекта на рассмотрение Мажилиса Парламента РК отмечено, что его принятие таких затрат не требует. Аналогичным образом, в представленных на экспертизу документах к Законопроекту не обеспечена достоверность аргументации в части необходимости получения по Законопроекту заключений Национальной палаты предпринимателей РК, соответствующих экспертных советов по вопросам частного предпринимательства, несмотря на то, что он затрагивает интересы субъектов предпринимательства - налогоплательщиков.

В тексте пояснительной записки к Законопроекту обеспечена достаточность аргументации только по вопросам введения единого платежа с заработной платы по доходам работника, занятого у лиц, являющихся субъектами микро- и малого предпринимательства, дополнения принципа добросовестности налогоплательщиков, установленного Налоговым кодексом, нормами, позволяющими отделить обоснованную налоговую выгоду от необоснованной, изменения ставок акцизов на табачные изделия, увеличения ставок акцизов на коньяк (бренди), корректировки облагаемого оборота оператора лотереи по налогу на добавленную стоимость (НДС).

Однако разработчиком не представлена достаточная аргументация в пояснительной записке и других материалах к Законопроекту в части обоснования необходимости введения в Налоговый кодекс норм, связанных с возложением на налогоплательщика (предпринимателя) обязанности по проявлению должной осмотрительности, которые по итогам настоящей экспертизы рекомендуется закрепить в рамках Предпринимательского кодекса РК. При этом необходимо исключить обязанность предпринимателей (налогоплательщиков) по предоставлению налоговым органам доказательств проявления должной осмотрительности при совершении сделок (заменив его правом), а также право налоговых органов во внесудебном порядке корректировать налоговые обязательства налогоплательщиков по сделкам, которые они посчитают совершенными без должной осмотрительности.

Аналогичным образом, разработчиком не обеспечена достаточность и достоверность аргументации по всем остальным нормам Законопроекта, существенно затрагивающим интересы как всех налогоплательщиков в целом, так и их отдельные категории. Анализ их текста подтверждает, что в результате умышленной халатности разработчика, предлагаемые им изменения налогового законодательства в тексте пояснительной записки к Законопроекту обозначены, как «поправки по совершенствованию налогового администрирования», «исключающие дублирование отдельных норм, а также уточняющего и редакционного характера».

В их числе - косвенная обязанность палат оценщиков передавать ряд сведений налоговым органам, существенное расширение прав проверяющих налоговых органов, изменение подхода к исчислению сроков исковой давности по налоговому обязательству и требованию, включение Государственной корпорации «Правительство для граждан» в число объектов налогового контроля, отмена начисления пени по налогу на сверхприбыль в определенных случаях, расширение оснований для проведения тематической налоговой проверки в отношении физических лиц, расширение числа объектов встречной налоговой проверки, предоставление послаблений по исчислению совокупного годового дохода для энергопередающих организаций, исключение льгот по уменьшению налогооблагаемого дохода по расходам на обучение работника и на научно-исследовательские и научно-технические работы, введение налогообложения реализации цифровых активов (в т.ч. за пределами РК), включение в число декларантов по индивидуальному подоходному налогу собственников цифровых активов, установление нулевой ставки по НДС для оборота по реализации отдельным покупателям необработанных драгоценных металлов, их лома и отходов, сырьевых товаров, содержащих драгоценные металлы, а также аффинированного золота, предоставление послаблений по отнесению в зачет по НДС для производителей рыбной продукции, обложение акцизом этилового спирта, реализуемого или используемого для лечебных и фармацевтических препаратов, изменение сроков и порядка уплаты налога на транспортные средства, обложение объектов недвижимости, переданных в финансовую аренду, налогом на имущество, введение платы за пользование лесными и растительными ресурсами, введение повышенных ставок платы за въезд транспортных средств на особо охраняемые природные территории, изменение ставок госпошлины за выдачу документов, удостоверяющих личность граждан и лиц без гражданства, а также любых желаемых на заказ государственных регистрационных номерных знаков на автомобиль (за исключением отдельных категорий), предоставление права применения специального налогового режима старателям и др.

В тексте сравнительной таблицы к Законопроекту также имеются многочисленные оценочные мнения и субъективные ссылки на обстоятельства, которыми разработчик пытается оправдать необходимость принятия тех или иных его норм. Некоторые позиции сравнительной таблицы вообще не содержат никакой аргументации для обоснования принятия решения.

Таким образом, разработчиком, не обеспечена достаточность и достоверность аргументации для принятия Законопроекта в его концепции, пояснительной записке и других представленных материалах к нему. По представленным на экспертизу пояснительной записке и сравнительной таблице к Законопроекту нарушены требования абзаца первого п.45 Правил в части соблюдения их установленной формы.

2.5.2 Финансово-экономическое обоснование.

ЭКСПЕРТ 1 АБИШЕВ ГАЛЫМ МИХАЙЛОВИЧ

В результате экспертизы установлена необходимость проведения финансово-экономических расчетов по большинству норм Законопроекта. Более того, разработчик сам утверждает в тексте пояснительной записки к Законопроекту о том, что его реализация требует финансовых затрат из государственного бюджета. Однако, как указано выше, в п.3 пояснительной записки к проекту постановления Правительства РК о внесении Законопроекта на рассмотрение Мажилиса Парламента РК отмечено, что его принятие финансовых затрат не требует.

Как следует из анализа текста Законопроекта, введение единого платежа с заработной платы по доходам работника, занятого у лиц, являющихся субъектами микро- и малого предпринимательства, может повлечь за собой снижение доходов государственного бюджета в виде соответствующих налоговых поступлений. Это также может относиться к нормам Законопроекта, предусматривающим отмену начисления пени по налогу на сверхприбыль в определенных случаях, предоставление послаблений по исчислению совокупного годового дохода для энергопередающих организаций, установление нулевой ставки по НДС для оборота по реализации отдельным покупателям необработанных драгоценных металлов, их лома и отходов, сырьевых товаров, содержащих драгоценные металлы, а также аффинированного золота, предоставление послаблений по отнесению в зачет по НДС для производителей рыбной продукции и т.д. Очевиден рост затрат государственного бюджета на содержание налоговых органов в связи с возложением на них функций по подготовке, переподготовке и повышению квалификации своих работников.

Вместе с тем, соответствующих финансово-экономических расчетов, в т.ч. по возможной компенсации потерь государственного бюджета за счёт увеличения налоговых поступлений по отдельным нормам Законопроекта, предусматривающим увеличение ставок на акцизы, госпошлины, введение дополнительных плат, расширение налогооблагаемой базы и т.п., разработчиком ни в составе пояснительной записки к нему, ни в качестве иных сопутствующих материалов на экспертизу не представлено, на портале ОНПА они не опубликованы. Не подтверждено разработчиком и намерение получить положительное заключение Республиканской бюджетной комиссии по Законопроекту, как этого требует п.44 Правил. Также, в нарушение положений пп.пп.2) и 3) абзаца четвертого п.9 Правил, разработчиком не проведено прогнозирование в составе консультативного документа финансово-экономических последствий принятия предлагаемых Законопроектом решений, которые, помимо прочего, касаются проведения расчетов изменения доходов и расходов правоприменителей и иных субъектов реализации норм законодательного акта, иных расходов и доходов, а также оценки иного экономического эффекта (влияние на развитие конкуренции, доступность кредитных ресурсов, создание новых рабочих мест и другие последствия).

Таким образом, установленное законодательством требование по обеспечению достаточного финансово-экономического обоснования Законопроекта разработчиком не соблюдено.

2.5.3 Проведение анализа регуляторного воздействия

ЭКСПЕРТ 1 АБИШЕВ ГАЛЫМ МИХАЙЛОВИЧ

С учётом положений пп.1) п.3 ст.80, пп.6) п.1 и пп.пп.2), 3) п.2 ст.81, части первой п.3 ст.82 Предпринимательского кодекса РК, установлена необходимость проведения анализа регуляторного воздействия по Законопроекту.

Как следует из анализа его текста, им предусматривается увеличение регулярной нагрузки на субъектов предпринимательства - налогоплательщиков в части расширения полномочий проверяющих налоговых органов по требованию пояснений, доказательств относительно сделок, которые они могут признать совершенными без должной осмотрительности. Признание сделок таковыми влечет, согласно нормам Законопроекта, увеличение налогооблагаемой базы налогоплательщиков - субъектов предпринимательства, что отразится на увеличении их налоговых обязательств. Другие нормы законопроекта также предполагают изменение (ужесточение) регуляторной нагрузки на тех или иных субъектов предпринимательства. Так, например, Законопроектом предусматривается косвенная обязанность палат оценщиков передавать ряд сведений налоговым органам, расширяется число объектов встречной налоговой проверки, вводится налогообложение доходов собственников цифровых активов и т.п.

Вместе с тем, информация о проведении анализа регуляторного воздействия по Законопроекту в соответствующем разделе портала ОНПА не опубликована.

Таким образом, установленное требование по проведению анализа регуляторного воздействия по Проекту разработчиком не соблюдено.

III. Общий анализ факторов риска проекта

3.1 Язык проекта НПА

ЭКСПЕРТ 1 АБИШЕВ ГАЛЫМ МИХАЙЛОВИЧ

Язык Законопроекта в отдельных случаях нарушает требования абзаца первого п.3 ст.24 Закона в части изложения текста нормативного правового акта с соблюдением норм литературного языка и юридической техники.

3.2 Законодательная согласованность проекта НПА

ЭКСПЕРТ 1 АБИШЕВ ГАЛЫМ МИХАЙЛОВИЧ

Законопроект обеспечивает необходимую правовую основу и законодательную согласованность для реализации законодательной инициативы Правительства РК по введению единого платежа с заработной платы по доходам работника, занятого у лиц, являющихся субъектами микро- и малого предпринимательства.

Вместе с тем, в результате наличия скрытых целей, а также допущенной разработчиком халатности при разработке Законопроекта, он содержит многочисленные ошибочные отсылочные нормы и иные формы лингвистических и других коррупционных рисков, связанных с ненадлежащим определением прав госслужащих, коллизией норм права, наличием правового пробела в регулировании, нарушением баланса интересов государства и бизнеса, правоприменение которых в случае утверждения Законопроекта в предложенной редакции создает условия для совершения коррупционных правонарушений госслужащими налоговых и других госорганов при осуществлении ими госконтроля в установленных областях и получении информации, а также дискредитирует государственную службу Республики Казахстан.

Детальное описание замечаний по конкретным положениям Проекта приводится в разделе «Подробный анализ факторов риска и рисков коррупции проекта» настоящей экспертизы.

3.3 Компетенция, полномочия, функции должностных лиц/ государственных органов (органов местного самоуправления), устанавливаемая в проекте НПА

ЭКСПЕРТ 1 АБИШЕВ ГАЛЫМ МИХАЙЛОВИЧ

Законопроектом предусматривается реализация полномочий Правительства РК по введению единого платежа с заработной платы по доходам работника, занятого у лиц, являющихся субъектами микро- и малого предпринимательства.

Вместе с тем, Законопроект устанавливает новые полномочия, компетенцию, функции должностных лиц налоговых и других госорганов, обязанности налогоплательщиков (граждан и бизнеса), содержит многочисленные ошибочные отсылочные нормы и иные формы лингвистических и других коррупционных рисков, связанных с ненадлежащим определением прав госслужащих, коллизией норм права, наличием правового пробела в регулировании, нарушением баланса интересов государства и бизнеса, правоприменение которых в случае утверждения Законопроекта в предложенной редакции создает условия для совершения коррупционных правонарушений госслужащими налоговых и других госорганов при осуществлении ими госконтроля в установленных областях и получении информации, а также дискредитирует государственную службу Республики Казахстан.

Детальное описание замечаний по конкретным положениям Проекта приводится в разделе «Подробный анализ факторов риска и рисков коррупции проекта» настоящей экспертизы.

3.4 Последствия в виде нарушения прав человека в случае принятия проекта НПА

ЭКСПЕРТ 1 АБИШЕВ ГАЛЫМ МИХАЙЛОВИЧ

В ходе экспертизы установлено, что отдельные нормы Законопроекта, связанные с введением принципа «должной осмотрительности налогоплательщика», необоснованно ограничивает принцип недопустимости лишения имущества налогоплательщиков (в части невозможности отнесения расходов по сделкам, которые налоговые органы по своему усмотрению могут быть признаны совершенными без должной осмотрительности, на вычеты из налогооблагаемой базы и в зачет по уплаченному НДС) иначе, как по решению суда, относящийся к его гарантированному ст. 26 Конституции РК праву частной собственности на любое законно приобретенное имущество.

IV. ПОДРОБНЫЙ АНАЛИЗ ФАКТОРОВ РИСКА И РИСКОВ КОРРУПЦИИ ПРОЕКТА

ЭКСПЕРТ 1 АБИШЕВ ГАЛЫМ МИХАЙЛОВИЧ

Фактор 1 Статья 1 п. 1 пп. 4), 5), 8), 32), 51), 67)

Текст проблемной нормы:

Статья 1. Внести изменения и дополнения в следующие законодательные акты Республики Казахстан:

1. В Кодекс Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс):

…

4) дополнить статьей 8-1 следующего содержания:

«Статья 8-1. Должная осмотрительность

1. Должной осмотрительностью признается выполнение налогоплательщиком (налоговым агентом) мер по сбору и проверке информации о поставщике при совершении сделок (операций), осуществляемые в порядке, предусмотренном настоящей статьей, в целях определения благонадежности и добросовестности такого поставщика и предупреждения уклонения от уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.

2. Меры по сбору и проверке информации о поставщике при совершении с ним сделок (операций) включают получение налогоплательщиком (налоговым агентом) информации о поставщике от уполномоченных органов (организаций) самого поставщика и (или) иных источников.

3. В подтверждение соблюдения налогоплательщиком (налоговым агентом) должной осмотрительности могут быть представлены соответствующие документы, сведения, выписки, справки, скриншоты, пояснения и иные данные, содержащие информацию о благонадежности и добросовестности поставщика.

Соответствующие документы, выписки, справки от уполномоченных органов (организаций), сформированные по запросу налогоплательщика (налогового агента), могут быть представлены в электронной форме.

Совокупность документов и (или) отчетов, сформированных посредством информационных систем, представленных в качестве проявления налогоплательщиком (налоговым агентом) должной осмотрительности, оценивается на предмет достаточности налоговым органом, осуществляющим налоговую проверку и (или) камеральный контроль.

В случае признания налоговым органом совокупности таких документов и (или) отчетов - недостаточной, соответствующая сделка (операция) в целях настоящего Кодекса признается совершенной без должной осмотрительности.

Вместо документов и (или) отчетов, указанных в абзаце втором настоящего пункта, налогоплательщиком (налоговым агентом) может быть представлен отчет, сформированный по его запросу посредством информационных систем, предоставляющих возможность получения комплексной информации о субъектах предпринимательства, являющейся общедоступной. При этом факт использования таких информационных систем фиксируется и подтверждается сведениями, свидетельствующими о подписании запроса посредством электронной цифровой подписи или иным способом при выборе поставщика на дату просмотра о нем сведений.

4. Соответствующие документы, выписки, справки, скриншоты, пояснения, отчеты и иные сведения и информация, подтверждающие факт соблюдения налогоплательщиком (налоговым агентом) должной осмотрительности, должны быть сформированы не ранее, чем за десять рабочих дней до даты совершения сделки (операции) с поставщиком, но не позднее такой даты.

5. Сделки с биржевыми товарами, совершенные на товарных биржах в режиме двойного встречного аукциона в соответствии с законодательством Республики Казахстан о товарных биржах в порядке, установленном уполномоченным органом по государственному планированию, признаются совершенными с должной осмотрительностью.

6. Сделки (операции), заключенные (совершенные) с поставщиком, в отношении которого налогоплательщиком (налоговым агентом) получена информация о его недееспособности, несостоятельности, неблагонадежности и (или) недобросовестности, признаются совершенными без должной осмотрительности.»:

5) в пункте 3 статьи 13:

дополнить подпунктом 6) следующего содержания:

«6) в ходе проведения налоговой проверки и (или) камерального контроля представлять по требованию налоговых органов:

 пояснения должностных лиц (работников), документы, информацию.

подтверждающих соблюдение должной осмотрительности при совершении сделок (операций) с поставщиком:

...»

…

8) пункт 1 статьи 19 дополнить подпунктами 4-1) и 4-2) следующего содержания:

«4-1) требовать от налогоплательщика (налогового агента) в отношении которого проводится налоговая проверка и (или) камеральный контроль, его поставщиков и иных лиц представления:

пояснений, документов, информации, подтверждающих соблюдение налогоплательщиком (налоговым агентом) должной осмотрительности при совершении сделок (операций) с поставщиком:

...»

…

32) пункт 1 статьи 155 дополнить подпунктом 6-1) следующего содержания:

«6-1) требовать от проверяемого налогоплательщика (налогового агента) и его поставщика и иных лиц представления:

пояснений, документов, информации, подтверждающих соблюдение налогоплательщиком (налоговым агентом) должной осмотрительности при совершении сделок (операций) с поставщиком:

...»

…

51) статью 264 дополнить подпунктом 5-1) следующего содержания:

«5-1) расходы по сделкам (операциям), в отношении которых налоговым органом установлен факт их совершения в целях получения необоснованной налоговой выгоды, при совершении которых налогоплательщик (налоговый агент) действовал без должной осмотрительности:»:

67) статью 403 дополнить подпунктом 5) следующего содержания:

«5) расходы по сделкам (операциям), в отношении которых налоговым органом установлен факт их совершения в целях получения необоснованной налоговой выгоды, при совершении которых налогоплательщик (налоговый агент) действовал без должной осмотрительности.»:

…

Факторы риска:

• Нарушение баланса интересов

Риски коррупции:

• Злоупотребление должностными полномочиями

• Воспрепятствование законной предпринимательской деятельности

• Получение взятки

• Дача взятки

• Посредничество во взяточничестве

• Служебный подлог

• явное воспрепятствование физическим или юридическим лицам в реализации их прав, свобод и законных интересов

Замечания:

Пп.пп.4), 5), 8), 32), 51), 67) п.1 ст.1 Законопроекта предусматривается дополнение Налогового кодекса нормами, которыми вводится принцип «должной осмотрительности налогоплательщика», устанавливающий обязанность выполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) мер по сбору и проверке информации о поставщике при совершении сделок (операций), в том числе с использованием информационных систем, предоставляющих возможность получения комплексной информации о субъектах предпринимательства на платной основе. Сделки (операции), заключенные (совершенные) с поставщиком, в отношении которого налогоплательщиком (налоговым агентом) получена информация о его недееспособности, несостоятельности, неблагонадежности и (или) недобросовестности, признаются совершенными без должной осмотрительности. Налогоплательщику также вменяется в обязанность, а налоговым органам предоставляется право требовать в ходе проведения налоговой проверки и (или) камерального контроля пояснения, информацию, подтверждающие соблюдение должной осмотрительности при совершении сделок (операций) с поставщиком. При этом расходы по таким сделкам, в отношении которых налоговым органом по своему усмотрению, без доказательства в судебном порядке установлен факт их совершения в целях получения необоснованной налоговой выгоды, предлагается исключить из вычетов при определении налогооблагаемого дохода налогоплательщика, а также из суммы налога на добавленную стоимость (НДС), ранее признанного как НДС, относимый в зачет.

Это является нарушением баланса интересов налоговых органов и налогоплательщиков, т.к. на законодательном уровне закрепляет дисбаланс интересов, лоббирует интересы должностных лиц налоговых органов при осуществлении налогового администрирования, ущемляя интересы граждан и бизнеса. Кроме того, это противоречит положениям действующего законодательства и необоснованно ограничивает принцип недопустимости лишения имущества налогоплательщиков (в части невозможности отнесения расходов по таким сделкам на вычеты из налогооблагаемой базы и в зачет по уплаченному НДС) иначе, как по решению суда, относящийся к его гарантированному Конституцией РК праву частной собственности на любое законно приобретенное имущество.

Так, согласно ст.26 Конституции РК, граждане Республики Казахстан могут иметь в частной собственности любое законно приобретенное имущество, которая гарантируется законом. Никто не может быть лишен своего имущества, иначе как по решению суда. При этом каждый имеет право на свободу предпринимательской деятельности, свободное использование своего имущества для любой законной предпринимательской деятельности. Как следует из п.3 ст.39 Конституции РК, право собственности, гарантированное законом, и связанные с ним свободы ни в каких случаях не подлежат ограничению.

П.4 ст.1 Предпринимательского кодекса РК установлен его приоритет над нормативными правовыми актами в сфере предпринимательства. Предпринимательская деятельность, согласно п.1 ст.2 Предпринимательского кодекса РК, осуществляется за риск предпринимателя. При этом, ч.1 п.3 ст. 14 Предпринимательского кодекса РК установлено, что в процессе госрегулирования предпринимательства при исполнении субъектами предпринимательства своих обязанностей или реализации предоставленных им по закону прав предполагается добросовестность их действий. Согласно ч.2 п.1 ст.9 Предпринимательского кодекса РК, в рамках госрегулирования новые требования к субъектам частного предпринимательства могут вводиться только при условии преобладания выгод для потребителей, государства над издержками, связанными с его осуществлением.

В соответствии с п.3 ст.14-3 Закона, нормы законов не должны противоречить принципам, установленным в них, а в случае противоречия принципам должны приводиться в соответствие с ними. При этом ст.6 Налогового кодекса установлено, что определенность налогообложения означает установление в налоговом законодательстве всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налогового обязательства налогоплательщика, обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налогов.

Вместе с тем, предложенными нормами Законопроекта разработчик ограничивает свободу предпринимательской деятельности налогоплательщика и его право на предпринимательский риск, создает возможность для увеличения размера его налоговых обязательств, т.е. снижения размеров его активов, используемых в предпринимательской деятельности и для иных целей, без решения суда (о чем разработчиком самостоятельно заявлено в сравнительной таблице к Законопроекту). Кроме того, на налогоплательщика возлагается несвойственная ему обязанность по предварительной проверке контрагента, что на практике обременительно и затруднительно при наличии нескольких тысяч контрагентов за короткий промежуток времени (например, при организации интернет-продаж). При этом, применение обоснованных (понесённых) расходов по сделками с определенными контрагентами в качестве вычетов, зачетов по НДС заведомо признается недобросовестным поведением субъектов предпринимательства - налогоплательщиков, без установления исчерпывающих оснований для заключения или незаключения таких сделок, по которым налоговые обязательства добросовестного налогоплательщика будут увеличены.

В результате, у должностных лиц налоговых органов при проведении налоговой проверки и (или) камерального контроля возникает узаконенная возможность злоупотребить должностными полномочиями (ст.361 Уголовного кодекса РК), в ущерб правам и законным интересам налогоплательщиков незаконно вмешиваться в их предпринимательскую деятельность (ст.365 Уголовного кодекса РК), в т.ч. при проведении отдельных сделок с определенными контрагентами, что поощряет дачу взятки им со стороны налогоплательщиков (ст.367 Уголовного кодекса РК) за уменьшение налогооблагаемой базы, увеличение зачетов по НДС, а также получение ими взятки за это (ст.366 Уголовного кодекса РК), в т.ч. через посредников (ст.368 Уголовного кодекса РК), также с совершением служебного подлога (ст.369 Уголовного кодекса РК) при формировании материалов налоговой проверки и камерального контроля.

В случае отсутствия признаков уголовно наказуемого деяния, предоставляемые должностным лицам налоговых органов широкие полномочия при проведении налоговой проверки и (или) камерального контроля в отношении определения факта получения и размера необоснованной налоговой выгоды по сделкам, при совершении которых налогоплательщик (налоговый агент) действовал без должной осмотрительности, создают условия для явного воспрепятствования добросовестным налогоплательщикам в реализации их прав и законных интересов при осуществлении сделок (пп.11) ст.50 Закона РК «О государственной службе Республики Казахстан»), что дискредитирует государственную службу Республики Казахстан.

Преодоление нарушения баланса интересов по данным нормам Законопроекта возможно при принятии совокупности следующих мер:

1) сохранения действующего принципа принятия решения о получении или неполучения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды только в судебном порядке;

2) переноса норм о необходимости соблюдения принципа должной осмотрительности предпринимателя из Налогового кодекса в Предпринимательский кодекс РК;

3) замена права требования налоговых органов пояснений, информации, подтверждающие соблюдение должной осмотрительности при совершении сделок (операций) с поставщиком в Налоговом кодексе, на аналогичное право субъекта предпринимательства предоставления таких пояснений, информации при доказывании соблюдения им должной осмотрительности, и принятия такой информации в качестве достоверной;

4) исключение из Законопроекта норм о праве налоговых органов исключать расходы по сделкам, совершенным без должной осмотрительности в целях получения необоснованной налоговой выгоды, из вычетов при определении налогооблагаемого дохода налогоплательщика, а также из суммы НДС, ранее признанного как НДС, относимый в зачет.

Рекомендации:

Пп.пп.4), 5), 8), 32), п.1 ст.1 Законопроекта исключить.

Пп.51) п.1 ст.1 Законопроекта изложить в следующей редакции:

«51) статью 264 дополнить подпунктом 5-1) следующего содержания:

«5-1) расходы по сделкам (операциям), в отношении которых судом установлен факт их совершения в целях получения необоснованной налоговой выгоды;».

Пп.67) п.1 ст.1 Законопроекта изложить в следующей редакции:

«67) статью 403 дополнить подпунктом 5) следующего содержания:

«5) расходы по сделкам (операциям), в отношении которых судом установлен факт их совершения в целях получения необоснованной налоговой выгоды.».».

Фактор 2 Статья 1 п. 1 пп. 8)

Текст проблемной нормы:

Статья 1. Внести изменения и дополнения в следующие законодательные акты Республики Казахстан:

1. В Кодекс Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс):

…

8) пункт 1 статьи 19 дополнить подпунктами 4-1) и 4-2) следующего содержания:

«...

4-2) при проведении налоговой проверки и (или) камерального контроля осуществлять фото- и видеосъемку:»:

…

Факторы риска:

• Ненадлежащее определение функций, обязанностей, прав и ответственности государственных служащих (должностных лиц)

Риски коррупции:

• Злоупотребление должностными полномочиями

• Воспрепятствование законной предпринимательской деятельности

• Получение взятки

• Дача взятки

• Посредничество во взяточничестве

• Служебный подлог

• явное воспрепятствование физическим или юридическим лицам в реализации их прав, свобод и законных интересов

Замечания:

Пп.8) п.1 ст.1 Законопроекта Налоговый кодекс дополняется нормой, предусматривающей наделение налоговых органов полномочиями осуществлять фото- и видеосъемку при проведении камерального контроля.

Такое право налоговых органов определено в тексте Законопроекта ненадлежащим образом, так как отсутствуют ограничения и запреты, позволяющие не допустить возникновение коррупционного правонарушения, а его реализация противоречит положениям ч.1 п.1 ст.94 Налогового кодекса, создавая коллизию правовых норм.

Так, в соответствии с ч.1 п.1 ст.94 Налогового кодекса, камеральным контролем является контроль, осуществляемый налоговыми органами на основе изучения и анализа представленной налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой отчетности, сведений уполномоченных государственных органов, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщика. Согласно п.1 ст.95 Налогового кодекса, камеральный контроль проводится путем сопоставления данных, включающих сведения налоговой и иной отчетности, сведения госорганов, сведения, полученные из различных источников информации. Таким образом, камеральный контроль осуществляется без посещения его субъекта, путем запроса, сбора, накопления, обработки и анализа необходимой налоговым органам информации и сведений. Данный процесс не предполагает осуществление его фото- и видеодокументирования в целях подтверждения или опровержения тех или иных фактов и явлений, которые можно выявить при осуществлении госконтроля путем проведения проверки (в т.ч. налоговой проверки).

Согласно абзацу первому п.3 ст.24 Закона, текст нормативного правового акта излагается с соблюдением норм юридической техники, его положения должны содержать четкий и не подлежащий различному толкованию смысл.

Вместе с тем, предложенная редакция Законопроекта приравнивает понятия «налоговая проверка» и «камеральный контроль», предоставляя должностным лицам налоговых органов право осуществлять фото- и видеодокументирование фактов и явлений в отношении налогоплательщика без назначения налоговой проверки, только лишь на основании служебных документов о проведении камерального контроля.

Это узаконивает возможность должностных лиц налоговых органов при проведении камерального контроля злоупотребить своими должностными полномочиями (ст.361 Уголовного кодекса РК), в ущерб правам и законным интересам налогоплательщиков незаконно вмешиваться в их предпринимательскую деятельность (ст.365 Уголовного кодекса РК), в т.ч. при выявлении обстоятельств, позволяющих увеличить их налогооблагаемую базу, что поощряет дачу взятки им со стороны налогоплательщиков (ст.367 Уголовного кодекса РК) за её уменьшение, а также получение ими взятки за это (ст.366 Уголовного кодекса РК), в т.ч. через посредников (ст.368 Уголовного кодекса РК), также с совершением служебного подлога (ст.369 Уголовного кодекса РК) при формировании материалов камерального контроля.

В случае отсутствия признаков уголовно наказуемого деяния, предоставляемые должностным лицам налоговых органов широкие полномочия при проведении камерального контроля в отношении фактического проведения налоговой проверки без соблюдения установленного порядка её назначения и регистрации, создают условия для явного воспрепятствования добросовестным налогоплательщикам в реализации их прав и законных интересов, связанных с определением налогооблагаемой базы при исчислении и уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет (пп.11) ст.50 Закона РК «О государственной службе Республики Казахстан»), что дискредитирует государственную службу Республики Казахстан.

Устранение данного коррупционного фактора возможно с исключением из текста Законопроекта нормы, позволяющей налоговым органам осуществлять фото - и видеосъемку при проведении камерального контроля.

Рекомендации:

Абзац шестой пп.8) п.1 ст.1 Законопроекта изложить в следующей редакции:

«4-2) при проведении налоговой проверки осуществлять фото - и видеосъемку;».

Фактор 3 Статья 1 п. 1 пп. 10)

Текст проблемной нормы:

Статья 1. Внести изменения и пополнения в следующие законодательные акты Республики Казахстан:

1. В Кодекс Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс):

10) статью 26 дополнить пунктами 25. 26 и 27 следующего содержания:

«25. Уполномоченный орган в области оценочной деятельности обязан представлять в налоговые органы полученную информацию от палаты оценщиков в порядке, сроки и по форме, установленные уполномоченным органом.

...»

…

Факторы риска:

• Нарушение баланса интересов

Риски коррупции:

• Злоупотребление должностными полномочиями

• Превышение власти или должностных полномочий

• Получение взятки

• Дача взятки

• Посредничество во взяточничестве

• явное воспрепятствование физическим или юридическим лицам в реализации их прав, свобод и законных интересов.

Замечания:

Пп. 10) п.1 ст.1 Законопроекта предусматривается установление в Налоговом кодексе обязанности уполномоченного органа в области оценочной деятельности представлять в налоговые органы полученную информацию от палаты оценщиков в порядке, сроки и по форме, установленные Министерством финансов РК.

Это является нарушением баланса интересов налоговых органов, оценщиков и налогоплательщиков, т.к. на законодательном уровне закрепляет дисбаланс интересов, лоббирует интересы должностных лиц налоговых органов при осуществлении налогового администрирования, ущемляя интересы граждан, бизнеса и оценщиков. Кроме того, это противоречит положениям действующего законодательства об оценочной деятельности, в т. ч. принцип её конфиденциальности.

Так, в соответствии с пп.5) ст.3 Закона РК «Об оценочной деятельности в Республике Казахстан», конфиденциальность является одним из основных принципов оценочной деятельности. Пп.7) п.1 ст. 15 Закона РК «Об оценочной деятельности в Республике Казахстан» установлена обязанность оценщика обеспечивать сохранность и конфиденциальность документов, информации, получаемых от заказчика и третьих лиц в ходе проведения оценки.

Разработчик в сравнительной таблице к Законопроекту мотивирует необходимость принятия указанной нормы (получение сплошной информации о рыночной стоимости движимого и недвижимого имущества) в целях осуществления налогового администрирования. При этом, у госорганов имеются достаточные основания для получения копий хранящихся отчетов об оценке имущества или информации в случаях, предусмотренных законодательством, в т. ч. через палаты оценщиков согласно пп. 13) ст.3 Закона РК «Об оценочной деятельности в Республике Казахстан».

Таким образом, предложенной нормой Законопроекта ограничивается право заказчика оценки и третьих лиц на конфиденциальность переданных оценщику документов и информации, нивелируется возможность оценщика соблюдать установленную законом обязанность по обеспечению их конфиденциальности. При этом основным аргументом такого сплошного ограничения прав и свобод широкого круга лиц является цель упрощения процедур налогового администрирования, игнорируется наличие в действующем законодательстве права налоговых органов запрашивать необходимую информацию при наличии на то законных оснований (например, обоснованных и доказанных в установленном порядке сомнений в размере рыночной стоимости подлежащего налогообложению имущества).

В результате, у должностных лиц налоговых органов появится узаконенная возможность при осуществлении налогового администрирования в отношении имущества, подлежащего налогообложению (в т. ч. доходов от прироста его стоимости) злоупотребить своими должностными полномочиями (ст.361 Уголовного кодекса РК), получив в обход установленного порядка сведения об определении его рыночной стоимости. Кроме того, узаконивается возможность превышения должностных полномочий должностных лиц налоговых органов (ст.362 Уголовного кодекса РК) при определении размера причитающихся к уплате налогов налогоплательщиками - собственниками указанного имущества. В совокупности, это поощряет дачу взятки им со стороны налогоплательщиков (ст.367 Уголовного кодекса РК) за уменьшение налогооблагаемой базы, а также получение ими взятки за это (ст.366 Уголовного кодекса РК), в т. ч. через посредников (ст.368 Уголовного кодекса РК).

В случае отсутствия признаков уголовно наказуемого деяния, предоставляемые должностным лицам налоговых органов широкие полномочия при осуществлении налогового администрирования в отношении имущества, подлежащего налогообложению создают условия для явного воспрепятствования добросовестным налогоплательщикам в реализации их прав и законных интересов при приобретении, пользовании и распоряжении ими своим имуществом (пп.11) ст.50 Закона РК «О государственной службе Республики Казахстан»), что дискредитирует государственную службу Республики Казахстан.

Преодоление нарушения баланса интересов по данной норме Законопроекта возможно в случае её исключения из его текста.

Рекомендации:

Абзац второй пп. 10) пп. 10) п.1 ст. Законопроекта исключить.

Фактор 4 Статья 1 п. 1, 2 пп. 10), 57), 58), 61), 103), 104) (п.1); 3), 4) (п.2)

Текст проблемной нормы:

Статья 1. Внести изменения и дополнения в следующие законодательные акты Республики Казахстан:

1. В Кодекс Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс):

10) статью 26 дополнить пунктами 25, 26 и 27 следующего содержания:

«...

26. Уполномоченный орган в сфере обеспечения информационной безопасности обязан представлять в налоговые органы полученную информацию по обороту цифровых активов от лиц, осуществляющих цифровой майнинг в порядке, сроки и по форме, установленные уполномоченным органом.

...»

…

57) в статье 331:

в пункте 1:

…

в подпункте 8) слова «эмитенты которых зарегистрированы в Республике Казахстан.» дополнить словами «цифрового актива.»:

58) в пункте 4 статьи 332 слова «Доход физического лица при реализации» дополнить словами «цифрового актива.»:

…

61) пункт 1 статьи 363 дополнить подпунктом 12-1) следующего содержания:

«12-1) граждане Республики Казахстан, кандасы и лица, имеющие вид на жительство в Республике Казахстан, которые имеют по состоянию на 31 декабря отчетного налогового периода в собственности цифровые активы.»:

..

103) в статье 631:

абзац четвертый подпункта 2) пункта 1 изложить в следующей редакции:

«ценные бумаги, производные финансовые инструменты (за исключением производных финансовых инструментов, исполнение которых происходит путем приобретения или реализации базового актива), цифровые активы:»:

..

104) абзац второй подпункта 6) пункта 2 статьи 634 изложить в следующей редакции:

«ценных бумагах, цифровых активах:»:

..

2. В Закон Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)»:

…

3) в подпункте 2) статье 33:

…

абзац двести шестьдесят пятый изложить в следующей редакции:

«8) ценных бумаг, производных финансовых инструментов (за исключением производных финансовых инструментов, исполнение которых происходит путем приобретения или реализации базового актива), эмитенты которых зарегистрированы в Республике Казахстан, цифрового актива, доли участия в уставном капитале юридического лица, зарегистрированного в Республике Казахстан.»;

…

абзац двести девяноста пятый изложить в следующей редакции:

«4. Доход физического лица при реализации цифрового актива, ценных бумаг, за исключением долговых ценных бумаг, полученный из источников за пределами Республики Казахстан, определяется как положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения.»:

…

4) абзац одиннадцатый статьи 45-2 изложить в следующей редакции:

«ценные бумаги, производные финансовые инструменты (за исключением производных финансовых инструментов, исполнение которых происходит путем приобретения или реализации базового актива), цифровые активы:»:

…

Факторы риска:

• Коллизии норм права

Риски коррупции:

• Злоупотребление должностными полномочиями

• Превышение власти или должностных полномочий

• Получение взятки

• Дача взятки

• Посредничество во взяточничестве

• явное воспрепятствование физическим или юридическим лицам в

реализации их прав, свобод и законных интересов

Замечания:

Пп.пп.10), 57), 58), 61), 103), 104) п.1 и пп.пп.3), 4) п.2 ст.1 Законопроекта предусматривается дополнение Налогового кодекса нормами, которыми вводится налогообложение доходов физических лиц при реализации цифровых активов, от прироста их стоимости при реализации, вводится их декларирование, а также устанавливается обязанность уполномоченного органа в сфере обеспечения информационной безопасности представлять в налоговые органы полученную информацию по обороту цифровых активов от лиц, осуществляющих цифровой майнинг.

Принятие Законопроекта в предложенной редакции является коллизией норм права в проекте нормативного правового акта с нормами действующего законодательства об информатизации, которая затрудняет правоприменительный процесс, позволяет применять нормы, выгодные должностным лицам налоговых органов при осуществлении налогового администрирования налогообложения доходов физических лиц.

Так, согласно ст.33-1 Закона РК «Об информатизации», цифровой актив не является средством платежа. Цифровые активы являются обеспеченными или необеспеченными. К обеспеченным цифровым активам относятся цифровой токен и иные цифровые активы, являющиеся цифровым средством удостоверения имущественных прав на товары и (или) услуги, выпускаемые (предоставляемые) лицом, выпустившим обеспеченный цифровой актив. К необеспеченным цифровым активам относятся цифровые токены, полученные как вознаграждение за участие в поддержании консенсуса в блокчейне в порядке, установленном законодательством. Выпуск и оборот необеспеченных цифровых активов на территории Республики Казахстан запрещаются. Цифровой актив не обеспечивает права на финансовые инструменты и не предоставляет его собственнику или владельцу соответствующих прав в отношении юридического лица. Согласно пп.55-3) ст.1 Закона РК «Об информатизации», цифровой майнинг - это процесс проведения вычислительных операций с использованием компьютерных, энергетических мощностей согласно заданным алгоритмам шифрования и обработки данных, обеспечивающий подтверждение целостности блоков данных в объектах информатизации посредством блокчейна.

Таким образом, согласно действующему законодательству, деятельность по выпуску и обороту необеспеченных цифровых активов на территории Республики Казахстан запрещена законом. Обеспеченные цифровые активы на территории Республики Казахстан являются лишь средством учета, обмена и удостоверения имущественных прав, не являясь средством платежа, соответственно, не возможен прирост их стоимости, а доход от их реализации относится к доходу от реализации собственности, имущественные права на которую они удостоверяют. Согласно п.1 ст.3 Налогового кодекса, налоговое законодательство действует на всей территории Республики Казахстан. В соответствии с п.3 ст. 14-3 Закона, нормы законов не должны противоречить принципам, установленным в них, а в случае противоречия принципам должны приводиться в соответствие с ними. При этом, п.3 ст.7 Налогового кодекса установлено, что никто не может быть подвергнут повторному обложению одним и тем же видом налога, одним и тем же видом платежа в бюджет по одному и тому же объекту обложения за один и тот же период.

С учетом изложенного, налогообложение деятельности по выпуску и обороту обеспеченных цифровых активов в Республике Казахстан противоречит принципу справедливости налогообложения, предусмотренному п.3 ст.7 Налогового кодекса. Налогообложение деятельности по выпуску и обороту на территории Республики Казахстан необеспеченных цифровых активов невозможно до того момента, пока она законодательно не будет разрешена. При этом сведения по обороту цифровых активов от лиц, осуществляющих цифровой майнинг, с учётом запрета этой деятельности на территории Республики Казахстан, также не могут служить целям налогообложения в Республике Казахстан.

В результате принятия Законопроекта в предложенной редакции у должностных лиц налоговых органов появится узаконенная возможность при осуществлении налогового администрирования доходов физических лиц злоупотребить своими должностными полномочиями (ст.361 Уголовного кодекса РК), незаконно привлекая их к установленным законом видам ответственности за нарушение достоверности налоговых деклараций, неуплату налогов в случае, если эти лица являются собственниками необеспеченных цифровых активов, выпущенных за рубежом. Кроме того, узаконивается возможность превышения должностных полномочий должностных лиц налоговых органов (ст.362 Уголовного кодекса РК) при определении размера причитающихся к уплате налогов налогоплательщиками - собственниками обеспеченных цифровых активов, как за само имущество (прирост стоимости), так и за удостоверяющий право на него цифровой актив (в т. ч. прирост его стоимости). В совокупности, это поощряет дачу взятки им со стороны налогоплательщиков (ст.367 Уголовного кодекса РК) за уменьшение налогооблагаемой базы, а также получение ими взятки за это (ст.366 Уголовного кодекса РК), в т. ч. через посредников (ст.368 Уголовного кодекса РК).

В случае отсутствия признаков уголовно наказуемого деяния, предоставляемые должностным лицам налоговых органов широкие полномочия при осуществлении налогового администрирования доходов физических лиц создают условия для явного воспрепятствования добросовестным налогоплательщикам в реализации их прав и законных интересов при приобретении и распоряжении ими своим имуществом в виде цифровых активов (пп.11) ст.50 Закона РК «О государственной службе Республики Казахстан»), что дискредитирует государственную службу Республики Казахстан.

Преодоление правовой коллизии по данным нормам Законопроекта возможно в случае исключения его соответствующих норм с последующим введением налогообложения деятельности по выпуску и обороту на территории Республики Казахстан необеспеченных цифровых активов по мере её легализации.

Рекомендации:

Абзацы третий пп.10), пятый пп.57), пп.пп.58), 61), абзацы второй, третий пп. 103), пп. 104) п.1, абзацы двадцать четвертый, двадцать пятый, двадцать девятый и тридцатый пп.3), пп.4) п.2 ст.1 Законопроекта исключить.

Фактор 5 Статья 1 п. 1 пп. 10)

Текст проблемной нормы:

Статья 1. Внести изменения и дополнения в следующие законодательные акты Республики Казахстан:

1. В Кодекс Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс):

10) статью 26 дополнить пунктами 25, 26 и 27 следующего содержания:

«...

27. Уполномоченный орган в сфере цифровых активов обязан представлять в налоговые органы полученную информацию:

1) по объему потребляемой энергии майнинговыми фермами и майнерами.

2) о количестве и наименовании оборудования используемого для цифрового майнинга.»:

…

Факторы риска:

• Правовой пробел

Риски коррупции:

• Неправомерное вмешательство в деятельность других государственных органов, организаций

• требование от физических или юридических лиц информации, предоставление которой этими лицами не предусмотрено законодательством Республики Казахстан

• явное воспрепятствование физическим или юридическим лицам в реализации их прав, свобод и законных интересов

Замечания:

Пп.10) п.1 ст.1 Законопроекта Налоговый кодекс дополняется нормой, предусматривающей обязанность уполномоченного органа в сфере цифровых активов представлять в налоговые органы полученную информацию по объему потребляемой энергии майнинговыми фермами и майнерами, а также о количестве и наименовании используемого для цифрового майнинга оборудования.

Принятие Законопроекта в предложенной редакции создает правовой пробел правового регулирования деятельности субъектов предпринимательства - майнинговых ферм и майнеров, так как характеризуется отсутствием норм, регламентирующих компетенцию уполномоченного органа в сфере цифровых активов, что позволяет произвольно определять полномочия должностных лиц налоговых органов с целью извлечения незаконной выгоды, а также предоставляет им возможность принимать решения по собственному усмотрению, вторгаться в компетенцию уполномоченных органов в сфере информатизации и электроэнергетики и их должностных лиц, руководителей коммерческих организаций. В последующем, это влечет за собой коллизию норм права в проекте нормативного правового акта с нормами действующего законодательства об электроэнергетике и создаст административный барьер для субъектов предпринимательства - добросовестных майнинговых ферм и майнеров в виде возложения на них обязанности представлять документы, информацию и другие данные, истребование которых нецелесообразно в силу наличия указанных сведений у госорганов, либо данные сведения госорган уполномочен истребовать из необходимых источников самостоятельно.

Так, согласно пп.4) п.3 ст.3 и пп.3) п.9 ст. 6 Закона РК «Об электроэнергетике», госнадзор за экономичностью потребления электроэнергии относится к госрегулированию в области электроэнергетики, с осуществлением энергетического контроля за рациональным и экономным использованием, потреблением электроэнергии. В этих целях, его пп.25) ст.1 и пп.5) п.2 ст.19 установлена обязанность потребителей электроэнергии, к которым относятся физические или юридические лица, потребляющие на основе договора электроэнергию, допускать работников энергоснабжающих и энергопередающих организаций к приборам её коммерческого учета.

В соответствии с п.1 ст. 131 Предпринимательского кодекса РК, госконтроль за деятельностью субъектов предпринимательства осуществляется госорганами, которым такое право предоставлено данным кодексом и законами РК. Вместе с тем, действующим законодательством РК не предусматривается предоставление права уполномоченному органу в сфере цифровых активов осуществлять госконтроль за потреблением электроэнергии майнинговыми фермами и майнерами - субъектам предпринимательства.

Очевидно, что уполномоченный орган в сфере информатизации и обеспечения информационной безопасности (который в настоящее время наделен основными полномочиями в сфере легализованного оборота цифровых активов), не имеет возможности осуществлять сбор информации по объему потребляемой энергии майнинговыми фермами и майнерами самостоятельно, без вмешательства в их деятельность. Это вмешательство может быть осуществлено через возложение на них обязанности представлять документы, информацию и другие данные, истребование которых нецелесообразно в силу наличия указанных сведений у госорганов, либо данные сведения госорган уполномочен истребовать из необходимых источников самостоятельно. Такую информацию, в силу положений Закона РК «Об электроэнергетике», в отношении конкретных потребителей электроэнергии, включая майнинговые фермы и маинеров, может свободно и без излишней административной нагрузки получать уполномоченный орган в области электроэнергетики. При этом информация о количестве и наименовании используемого для цифрового майнинга оборудования не может служить для целей налогообложения при взимании платы за цифровой майнинг, исчисляемой исходя из объема потребляемой электроэнергии.

В результате принятия Законопроекта в предложенной редакции узаконивается возможность госслужащих - должностных лиц уполномоченного органа в сфере информатизации и информационной безопасности неправомерно вмешиваться в деятельность майнинговых ферм и майнеров, энергоснабжающих и энергопередающих организаций, либо органов, осуществляющих энергетический контроль (пп.1) ст.50 Закона РК «О государственной службе Республики Казахстан»), требовать от них информацию, предоставление которой ими не предусмотрено законодательством (пп.8) ст.50 Закона РК «О государственной службе Республики Казахстан»), а также явно препятствовать им в реализации их прав и законных интересов (пп.11) ст.50 Закона РК «О государственной службе Республики Казахстан»), что дискредитирует государственную службу Республики Казахстан.

Ликвидация правового пробела по данным нормам Законопроекта возможна путем возложения обязанности по предоставлению налоговым органам информации по объему потребляемой энергии майнинговыми фермами и майнерами на уполномоченный орган в области электроэнергетики с исключением обязанности по предоставлению информации о количестве и наименовании используемого для цифрового майнинга оборудования.

Рекомендации:

Абзац четвертый пп.10) п.1 ст. Законопроекта изложить в следующей редакции:

«27. Уполномоченный орган в сфере электроэнергетики обязан представлять в налоговые органы полученную информацию по объему потребляемой энергии субъектами предпринимательской деятельности, осуществляющими цифровой майнинг.».

Фактор 6 Статья 2 пп. 1), 2), 3)

Текст проблемной нормы:

Статья 2.

Настоящий Закон вводится в действие с 1 января 2023 года, за исключением:

1) …

2) …

3) …».

Факторы риска:

• Ошибочные отсылочные и бланкетные нормы

Риски коррупции:

• Злоупотребление должностными полномочиями

• Воспрепятствование законной предпринимательской деятельности

• явное воспрепятствование физическим или юридическим лицам в реализации их прав, свобод и законных интересов

Замечания:

Ст.2 Законопроекта устанавливается перечень норм, по которым определяется иной, чем 1 января 2023 года, срок введения их в действие.

Данная норма содержит неясную ссылку на другие нормы в этом же проекте нормативного правового акта, не устанавливая исчерпывающий перечень норм, по которым предусматривается иной срок введения, и конкретные сроки их введения, её наличие является фактором лингвистического коррупционного риска «Ошибочные отсылочные нормы».

В соответствии с абзацем первым п.3 ст.24 Закона, текст нормативного правового акта излагается с соблюдением норм юридической техники, его положения должны содержать четкий и не подлежащий различному толкованию смысл.

В случае принятия Законопроекта в предложенной редакции у должностных лиц налоговых органов при осуществлении ими госконтроля за соблюдением налогового законодательства возникает узаконенная возможность манипулируя сроками введения в действие норм Законопроекта злоупотребить должностными полномочиями (ст.361 Уголовного кодекса РК), в ущерб нравам и законным интересам налогоплательщиков незаконно вмешиваться в их предпринимательскую деятельность (ст.365 Уголовного кодекса РК), привлекая их работников к различным видам ответственности за нарушение норм Налогового кодекса.

При отсутствии признаков уголовно наказуемого деяния, предоставляемые должностным лицам налоговых органов широкие полномочия по определению сроков введения в действие норм Законопроекта при осуществлении налогового администрирования создают условия для явного воспрепятствования добросовестным налогоплательщикам в реализации их прав и законных интересов, связанных с определением налогооблагаемой базы при исчислении и уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет (пп.11) ст.50 Закона РК «О государственной службе Республики Казахстан»), что дискредитирует государственную службу Республики Казахстан.

Устранение данного фактора лингвистического коррупционного риска возможно путем установления в Законопроекте единого срока введения его норм в действие (либо установлением исчерпывающего перечня структурных элементов с иными сроками действия и указанием конкретных сроков их ввода в действие).

Рекомендации:

Ст.2 Законопроекта изложить в следующей редакции:

«Настоящий Закон вводится в действие с 1 января 2023 года.».

ЭКСПЕРТ 2 КЕНЕНБАЕВ МАДИ ШАКЕНОВИЧ

Фактор 1 п. подпункты 4), 51) и 67) пункта 1 статьи 1 законопроекта.

Текст проблемной нормы:

«4) дополнить статьей 8-1 следующего содержания:

«Статья 8-1. Должная осмотрительность

1. Должной осмотрительностью признается выполнение налогоплательщиком (налоговым агентом) мер по сбору и проверке информации о поставщике при совершении сделок (операций), осуществляемые в порядке, предусмотренном настоящей статьей, в целях определения благонадежности и добросовестности такого поставщика и предупреждения уклонения от уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.

2. Меры по сбору и проверке информации о поставщике при совершении с ним сделок (операций) включают получение налогоплательщиком (налоговым агентом) информации о поставщике от уполномоченных органов (организаций) самого поставщика и (или) иных источников.

3. В подтверждение соблюдения налогоплательщиком (налоговым агентом) должной осмотрительности могут быть представлены соответствующие документы, сведения, выписки, справки, скриншоты, пояснения и иные данные, содержащие информацию о благонадежности и добросовестности поставщика.

Соответствующие документы, выписки, справки от уполномоченных органов (организаций), сформированные по запросу налогоплательщика (налогового агента), могут быть представлены в электронной форме.

Совокупность документов и (или) отчетов, сформированных посредством информационных систем, представленных в качестве проявления налогоплательщиком (налоговым агентом) должной осмотрительности, оценивается на предмет достаточности налоговым органом, осуществляющим налоговую проверку и (или) камеральный контроль.

В случае признания налоговым органом совокупности таких документов и (или) отчетов - недостаточной, соответствующая сделка (операция) в целях настоящего Кодекса признается совершенной без должной осмотрительности.

Вместо документов и (или) отчетов, указанных в абзаце втором настоящего пункта, налогоплательщиком (налоговым агентом) может быть представлен отчет, сформированный по его запросу посредством информационных систем, предоставляющих возможность получения комплексной информации о субъектах предпринимательства, являющейся общедоступной. При этом факт использования таких информационных систем фиксируется и подтверждается сведениями, свидетельствующими о подписании запроса посредством электронной цифровой подписи или иным способом при выборе поставщика на дату просмотра о нем сведений.

4. Соответствующие документы, выписки, справки, скриншоты, пояснения, отчеты и иные сведения и информация, подтверждающие факт соблюдения налогоплательщиком (налоговым агентом) должной осмотрительности, должны быть сформированы не ранее, чем за десять рабочих дней до даты совершения сделки (операции) с поставщиком, но не позднее такой даты.

5. Сделки с биржевыми товарами, совершенные на товарных биржах в режиме двойного встречного аукциона в соответствии с законодательством Республики Казахстан о товарных биржах в порядке, установленном уполномоченным органом по государственному планированию, признаются совершенными с должной осмотрительностью.

6. Сделки (операции), заключенные (совершенные) с поставщиком, в отношении которого налогоплательщиком (налоговым агентом) получена информация о его недееспособности, несостоятельности, неблагонадежности и (или) недобросовестности, признаются совершенными без должной осмотрительности.»;

«5-1) расходы по сделкам (операциям), в отношении которых налоговым органом установлен факт их совершения в целях получения необоснованной налоговой выгоды, при совершении которых налогоплательщик (налоговый агент) действовал без должной осмотрительности;»;

«5) расходы по сделкам (операциям), в отношении которых налоговым органом установлен факт их совершения в целях получения необоснованной налоговой выгоды, при совершении которых налогоплательщик (налоговый агент) действовал без должной осмотрительности.».

Факторы риска:

• Ложные цели и приоритеты

Риски коррупции:

• Злоупотребление должностными полномочиями

Замечания:

Проектом Закона «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (далее - законопроект) устанавливается дополнительное обязательное требование к налогоплательщику (налоговому агенту) выполнять меры по сбору и проверке информации о поставщике при совершении сделок (операций), в целях определения благонадежности и добросовестности такого поставщика, а также предупреждения уклонения от уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.

В пояснительной записке к законопроекту указывается, что целью принципа «должная осмотрительность» является повышение бдительности предпринимателей при выборе контрагента и искоренение «фирм - однодневок». Однако согласно сравнительной таблице к законопроекту реальной целью введения вышеуказанного принципа является установление права, проверяющего корректировать налоговые обязательства без решения суда о признании сделок недействительными (подпункт 5-1) статьи 264 и подпункт 5) статьи 403 Налогового кодекса).

Законопроектом предполагается, что налоговые органы будут представлять сведения о налогоплательщике (налоговом агенте), составляющие налоговую тайну, без получения письменного разрешения налогоплательщика (налогового агента) для ведения информационной системы Реестр бизнес-партнеров в целях формирования индекса добросовестности налогоплательщика и предоставления информации о благонадежности и добросовестности бизнес-партнеров.

Таким образом, при наличии индекса добросовестности налогоплательщика, который устанавливается органами государственных доходов и права, проверяющего корректировать налоговые обязательства без решения суда налоговые органы фактически ограничивают право предпринимателей на свободу предпринимательской деятельности.

Так, согласно подпункту 2) пункта 2 статьи 3 Предпринимательского кодекса одним из принципов взаимодействия субъектов предпринимательства и государства является свобода предпринимательства. Данный принцип выражается в установлении права каждого предпринимателя на свободу предпринимательской деятельности, свободное использование своего имущества для любой законной предпринимательской деятельности.

На основании изложенного в законопроекте отсутствует сочетание законности и целесообразности, то есть принятие вышеуказанной нормы не имеет под собой законных оснований и не отвечает реальной потребности регулирования.

Рекомендации:

Исключить из законопроекта статью 8-1, подпункт 5-1) статьи 264 и подпункт 5) статьи 403 Налогового кодекса.

Считаю необходимым рассмотреть возможность доработки законопроекта путем мотивирования предпринимателей использовать принцип «должной осмотрительности». Например, в случае если контрагент налогоплательщика совершил умышленные противоправные действия в области налогового законодательства субъект предпринимательской деятельности не становится объектом особого налогового контроля, при условии только добровольного использования принципа «должной осмотрительности». При этом право органов государственных доходов, предусмотренное подпунктом 5-1) статьи 264 и подпунктом 5) статьи 403 Налогового кодекса необходимо исключить.

Фактор 2 п. Абзац четвертый подпункта 4) пункта 1 статьи 1 законопроекта.

Текст проблемной нормы:

«2. Меры по сбору и проверке информации о поставщике при совершении с ним сделок (операций) включают получение налогоплательщиком (налоговым агентом) информации о поставщике от уполномоченных органов (организаций) самого поставщика и (или) иных источников.».

Факторы риска:

• Отсутствие или ненадлежащее регулирование административных процедур

Риски коррупции:

• Злоупотребление должностными полномочиями

Замечания:

В пункте 2 статьи 8-1 Налогового кодекса указывается, что меры по сбору и проверке информации о поставщике при совершении с ним сделок (операций) включают получение налогоплательщиком (налоговым агентом) информации о поставщике от уполномоченных органов (организаций) самого поставщика и (или) иных источников.

В пояснительной записке к законопроекту указывается, что в качестве альтернативы собранным материалам о контрагенте, предоставляется право выбора по использованию информации из информационных систем.

Однако согласно вышеуказанной редакции пункта 2 статьи 8-1 Налогового кодекса не следует, что налогоплательщику (налоговому агенту) доступны несколько альтернативных способов получения информации, которые можно отнести к мерам по сбору и проверке информации о поставщике. Отсутствие закреплённой возможности получить информацию из альтернативных источников может привести к случаям, когда должностные лица органов государственных доходов по собственному усмотрению будут признавать или не признавать недостаточными сведения, полученные из одного источника.

Законопроектом, предусматривается, что соответствующие документы, выписки, справки от уполномоченных органов (организаций), сформированные по запросу налогоплательщика (налогового агента), могут быть представлены в электронной форме.

При этом законопроектом не устанавливается обязанность уполномоченных органов (организаций) в течение конкретного срока предоставлять запрашиваемые сведения, тогда как законопроектом предусматривается обязанность налогоплательщика (налогового агента) осуществлять сбор и проверку сведений не ранее, чем за десять рабочих дней до даты совершения сделки (операции) с поставщиком, но не позднее такой даты.

Кроме того, законопроектом не уточняется какие именно соответствующие документы могут быть запрошены налогоплательщиком (налоговым агентом). Так, при отсутствии конкретного перечня документов, налогоплательщику (налоговому агенту) уполномоченными органами (организациями) будет отказано в выдаче соответствующих документов, так как будут запрошены сведения относительно третьего лица. Например, отказ в предоставлении необходимых сведений может быть аргументирован налоговой или банковской тайной.

Рекомендации:

Пункт 2 статьи 8-1 Налогового кодекса изложить в следующей редакции:

«2. Меры по сбору и проверке информации о поставщике при совершении с ним сделок (операций) включают в себя получение налогоплательщиком (налоговым агентом) информации о поставщике путем совершения одного из следующих действий:

запроса сведений о поставщике от уполномоченных органов (организаций);

запрос сведений от непосредственно поставщика;

запроса сведений посредством обращения в Реестр бизнес-партнеров, предусмотренным Предпринимательским кодексом Республики Казахстан.

При этом сведения, запрошенные налогоплательщиком (налоговым агентом) в рамках настоящего пункта, должны быть предоставлены уполномоченными органами (организациями) и поставщиком в течение пяти рабочих дней с даты запроса.».

Также необходимо уточнить какие именно документы, выписки, справки от уполномоченных органов (организаций) и поставщиков, будут считаться проявлением должной осмотрительности со стороны налогоплательщика (налогового агента).

Фактор 3 п. Абзацы семь и восемь подпункта 4) пункта 1 статьи 1 законопроекта.

Текст проблемной нормы:

«Совокупность документов и (или) отчетов, сформированных посредством информационных систем, представленных в качестве проявления налогоплательщиком (налоговым агентом) должной осмотрительности, оценивается на предмет достаточности налоговым органом, осуществляющим налоговую проверку и (или) камеральный контроль.

В случае признания налоговым органом совокупности таких документов и (или) отчетов - недостаточной, соответствующая сделка (операция) в целях настоящего Кодекса признается совершенной без должной осмотрительности.».

Факторы риска:

• Широта дискреционных полномочий

Риски коррупции:

• Злоупотребление должностными полномочиями

Замечания:

Законопроектом не обуславливаются конкретные и исчерпывающие перечни оснований, по которым сделка (операция) признается налоговым органом совершенной без должной осмотрительности.

В свою очередь, законопроектом сбор доказательств совершения должной осмотрительности возлагается на самого предпринимателя. При этом устанавливается право проверяющего корректировать налоговые обязательства без решения суда о признании сделок недействительными.

Таким образом, законопроектом предусматриваются широкие регулирующие полномочия должностных лиц органов государственных доходов, которые выражаются в возможности самостоятельно оценивать совокупность документов и сведений на предмет их достаточности для признания сделки (операции) совершенной с должной осмотрительностью.

Рекомендации:

Установить исчерпывающий перечень оснований и критериев, в соответствии с которыми совершенная налогоплательщиком (налоговым агентом) сделка (операция) будет признана совершённой без должной осмотрительности.

V. Вывод заключения

ЭКСПЕРТ 1 АБИШЕВ ГАЛЫМ МИХАЙЛОВИЧ

Экспертиза проекта Закона Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» установила, что его разработчиком допущены нарушения всех установленных норм Закона РК «О правовых актах» и Правил законотворческой работы Правительства РК, которые препятствуют разработке, согласованию и внесению на рассмотрение Парламента РК законодательных актов, содержащих нормы, создающие условия для коррупции. В их числе - несоблюдение установленного порядка разработки закона, нарушение требований по обеспечению прозрачности в процессе принятия продвигаемых им решений, наличие по его отдельным нормам скрытых целей, их противоречие публичному интересу, отсутствие обоснованной аргументации, финансово-экономического обоснования уменьшения государственных доходов, увеличения затрат бизнеса, нарушение установленной процедуры оценки регуляторного воздействия.

Более того, в результате предполагаемого им изменения отдельных норм Налогового кодекса, в особенности связанных с введением принципа «должной осмотрительности налогоплательщика», создаются условия для совершения госслужащими налоговых органов, а также госслужащими уполномоченных органов в сфере информатизации и информационной безопасности, коррупционных правонарушений, влекущих ответственность, установленную законодательством, а также дискредитирующих государственную службу Республики Казахстан.

По итогам экспертизы законодателю рекомендуется сохранить действующий принцип принятия решения о получении или неполучении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды только в судебном порядке, с переносом норм о необходимости соблюдения принципа должной осмотрительности предпринимателя из Налогового кодекса в Предпринимательский кодекс РК, предоставлением ему права любым доступным образом доказывать такую осмотрительность взамен обязанности её доказывания перед налоговыми органами в ходе проведения налоговой проверки и (или) камерального контроля.

Таким образом, считаю возможным дальнейшее продвижение проекта Закона Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» только после доработки его текста в предложенной редакции.

ЭКСПЕРТ 2 КЕНЕНБАЕВ МАДИ ШАКЕНОВИЧ

В рамках проведенной экспертизы законопроекта выявлено три замечания коррупциогенного характера. Основной проблемой законопроекта являются установление дополнительного требования к налогоплательщику (налоговому агенту) выполнять меры по сбору и проверке информации о поставщике при совершении сделок (операций), а также установление права налоговых органов самостоятельно без решения суда корректировать налоговые обязательства налогоплательщика. В связи с этим, считаю, что дальнейшие продвижение Проекта возможно только после устранения выявленных замечаний.

В соответствии с Правилами проведения научной антикоррупционной экспертизы проектов нормативных правовых актов, утвержденные постановлением Правительства Республики Казахстан от 16 июля 2020 года № 451 просим Вас своевременно предоставить информацию о согласии либо ответ с обоснованиями причин несогласия с рекомендациями настоящего экспертного заключения.

При этом в случае, если заключение научной антикоррупционной экспертизы содержит рекомендации, не относящиеся к компетенции разработчика, то разработчик направляет их одновременно с проектом нормативного правового акта государственным органам, в компетенцию которых входит рассмотрение вопросов, затрагиваемых в экспертном заключении, для проработки и формирования соответствующей позиции.

VI. Особое мнение координатора

Подписано в личном кабинете координатора

Письмо «Министерство национальной экономики Республики Казахстан» от 18 апреля 2022 года № 03-19/19-1-11/1011-И

Университет КАЗГЮУ

имени М.С. Нарикбаева

г. Нур-Султан, шоссе Коргалжын, 8

На № 014327 от 30.03.2022 г.

Министерство национальной экономики Республики Казахстан (далее - Министерство), рассмотрев заключение научной антикоррупционной экспертизы к проекту Закона Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (далее - Проект) от 30 марта 2022 года, сообщает следующее.

Министерством Консультативный документ регуляторной политики к проекту Закона Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (прилагается) был опубликован на интернет-портале открытых нормативных правовых актов 27 декабря 2021 года (отчет по итогам публичных обсуждений прилагается).

Концепция к проекту Закона Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» 31 декабря 2021 года одобрена на 574-м заседании Межведомственной комиссии по вопросам законопроектной деятельности (протокол прилагается).

Проект был опубликован на интернет-портале открытых нормативных правовых актов 18 марта 2022 года (отчет по итогам публичных обсуждений прилагается).

Исходя из изложенного, Министерством соблюдены процедуры публикации и обсуждения Проекта.

По Фактору 1 Эксперта 1

Касательно внедрения принципа «должной осмотрительности»

В соответствии со статьей 6 Налогового кодекса определенность налогообложения означает установление в налоговом законодательстве Республики Казахстан всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налогового обязательства налогоплательщика, обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налогов.

Вместе с тем, редакцией пункта 2-1 статьи 8 Налогового кодекса предлагается регламентировать виды обстоятельств, возникновение которых могут свидетельствовать о необоснованности налоговой выгоды, что не противоречит принципу определенности налогообложения.

Так, применение необоснованной налоговой выгоды может выражаться в уменьшении налоговых платежей путем совершения незаконных действий, а также в результате действий, не относящихся к реальной предпринимательской деятельности.

При этом, в настоящее время острой проблемой является использование обнальных фирм с целью уклонения от уплаты налогов.

В ходе налоговых проверок производятся доначисления на основе собранной доказательной базы по невозможности фактического осуществления проверяемым налогоплательщиком финансово-хозяйственных операций.

Вместе с тем, Налоговый кодекс не содержит прямых норм, позволяющих исключить расходы по взаиморасчетам с фирмами-однодневками без наличия приговора либо признания сделки недействительной, что создает апелляционные споры.

Предъявление в ходе контроля таких начислений также вызывает нарекания со стороны добросовестных налогоплательщиков, которые пострадали вследствие случайных взаимоотношений с недобросовестными контрагентами.

Все это явилось предпосылкой внедрения принципа должной осмотрительности и создания открытой интегрированной базы данных для самостоятельной проверки контрагентов, которое нашло свое отражение в поручении Главы государства, данном по итогам расширенного заседания Правительства от 10 июля 2021 года.

Ранее необходимость создания такой базы данных также была озвучена Главой государства на втором заседании Национального совета общественного доверия от 20 декабря 2019 года.

Цель принципа «должная осмотрительность» - повышение бдительности предпринимателей при выборе контрагента и искоренение обнальных компаний.

Предполагается, что предприниматель самостоятельно собирает доказательства совершения им должной осмотрительности и несет риски, связанные с взаимоотношениями с потенциальным контрагентом, если он решил с ним сотрудничать, несмотря на его неблагонадежность.

В большинстве случаев использование фирм-однодневок носит умышленный характер с целью уменьшения налогооблагаемой базы. Если налогоплательщик будет знать, что в случае признания его действий недостаточными для проявления должной осмотрительности все сделки будут признаны незаконными, это в корне исключит совершение таких сделок, т.е., внедрение принципа должной осмотрительности будет иметь и профилактический эффект.

Опыт применения такого механизма имеется в Российской Федерации на базе применения интегрированной системы профессионального анализа рынков и компаний.

В случае, если налогоплательщик провел проверку контрагента по данной базе, и он не оказался в «красной зоне», то будет считаться, что он проявил должную осмотрительность, и сделка с данным контрагентом не может быть предметом начисления налогов и штрафов. Если же согласно базе данных контрагент оказался в «красной зоне» и предприниматель все равно решил иметь с ним дело, то последствия такого решения возлагаются на него самого, при этом налоговые обязательства по такой сделке могут быть скорректированы.

С 2021 года приняты поправки (в статьи 13 и 22 НК), предоставляющие право субъектам бизнеса получать с информационной системы сведения о благонадежности и добросовестности своего контрагента.

Проводимая работа по внедрению принципа «должной осмотрительности» также позволит в значительной мере уменьшить количество подаваемых налогоплательщиками в суды жалоб по оспариванию результатов проверок, вследствие самостоятельного принятия ими решения по выбору контрагентов.

По Фактору 2 Эксперта 1

Предложение по внесению изменения в подпункт 8) пункта 1 статьи 1 Проекта поддерживается.

По Фактору 3 Эксперта 1

По исключению абзаца второго подпункта 10) пункта 1 статьи 1 Проекта не поддерживается, по следующим основаниям.

В ходе осуществления налогового контроля в соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан при определении налогооблагаемого объекта применяются сведения по рыночной стоимости объектов налогообложения.

Так, в частности, при определении имущественного дохода физического лица в некоторых случаях доходом от прироста стоимости является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и рыночной стоимостью реализуемого имущества на дату возникновения права собственности.

При этом такая рыночная стоимость должна быть определена налогоплательщиком не позднее срока, установленного для представления декларации по индивидуальному подоходному налогу за налоговый период, в котором реализовано такое имущество.

Вместе с тем в ходе проведения налогового администрирования по имущественному доходу физических лиц возникают случаи представления отчетов об оценке, которые имеют риски быть проведенными по «договоренности» между оценщиками и физическими лицами (недостоверных отчетов с искаженными данными по рыночной или иной стоимости объекта оценки, с предшествующей датой, с признаками подделки, фиктивности).

В таких случаях физические лица уклонятся от исполнения налоговых обязательств, чем наносят ущерб государственному бюджету в виде неуплаты индивидуального подоходного налога.

Кроме того, в соответствии с требованиями Налогового кодекса налоговыми органами проводится камеральный контроль на предмет полноты уплаты налогов физическими лицами по имущественному доходу на основе сведений НАО «Правительство для граждан» (сведений о. дате и стоимости реализации и приобретении недвижимого имущества, оценочной стоимости для целей налогообложения). При этом необходимые сведения по рыночной стоимости объектов в налоговых органах отсутствуют.

В связи с чем, по выставленным уведомлениям граждане обращаются в налоговые органы по месту нахождения с пояснениями о невозникновении дохода и в качестве подтверждения представляют копии отчетов об оценке, что вызывает недовольство граждан. При таких обстоятельствах высока вероятность коррупционного риска.

Во избежание уклонения от уплаты налога (ИПН) и снижения коррупционных рисков планируется запуск автоматизированного камерального контроля по имущественному /доходу, что позволит исключить посещение гражданами налоговых органов и прямые встречи с сотрудниками органов государственных доходов».

По Фактору 4 Эксперта 1

По подпунктам 10), 57), 58), 61), 103), 104) пункта 1 и подпунктам 3), 4) пункта 2 статьи 1 Проекта

Не поддерживается по следующим основаниям.

Согласно подпункту 55-1) статьи 1 Закона Республики Казахстан «Об информатизации» цифровой актив - имущество, созданное в электронно-цифровой форме с применением средств криптографии и компьютерных вычислений, не являющееся финансовым инструментом, а также электронно-цифровая форма удостоверения имущественных прав.

Вместе с тем, согласно нормам пункта 2 статьи 115 Гражданского кодекса Республики Казахстан к имущественным благам и правам (имуществу) относятся: вещи, деньги, в том числе иностранная валюта, финансовые инструменты, работы, услуги, объективированные результаты творческой интеллектуальной деятельности, фирменные наименования, товарные знаки и иные средства индивидуализации изделий, имущественные права, цифровые активы и другое имущество.

Кроме того, согласно пункту 3 статьи 33-1 Закона Республики Казахстан «Об информатизации» выпуск и оборот необеспеченных цифровых активов на территории Республики Казахстан запрещаются, за исключением случаев, предусмотренных законами Республики Казахстан.

Между тем, пунктом 3-1 статьи 116 Гражданского кодекса определено, что понятие и виды цифровых активов, а также особенности оборота цифровых активов определяются законодательством Республики Казахстан, актами Международного финансового центра «Астана».

Таким образом, оборот цифрового актива допускается в порядке, предусмотренном актами Международного финансового центра «Астана», и подлежит налогообложению.

В соответствии со статьей 33-1 Закона Республики Казахстан «Об информатизации» выпуск и оборот необеспеченных цифровых активов на территории Республики Казахстан запрещается, за исключением случаев, предусмотренных законами Республики Казахстан.

Статьей 321 Налогового кодекса установлено, что в годовой доход физического лица включаются все виды его доходов, в том числе доходы, полученные из источников за пределами Республики Казахстан.

Соответственно, в случае получения физическими лицами дохода от реализации цифровых активов за пределами Республики Казахстан возникают обязательства по исчислению, уплате индивидуального подоходного налога по ставке 10% и представлению Декларации по индивидуальному подоходному налогу (статья 356, 357, 362, 363 Налогового кодекса).

При этом налог рассчитывается от стоимости реализации цифровых активов за пределами Республики Казахстан без осуществления вычетов расходов на их приобретение, что вызывает недовольство граждан и уход в теневую экономику.

Также, необходимо отметить, что с 1 января 2021 года вводится поэтапное всеобщее декларирование. В рамках всеобщего декларирования предусматривается, указание источника покрытия расходов на приобретение активов.

По Фактору 5 Эксперта 1

Не поддерживается по следующим основаниям.

Согласно пункту 20-2 статьи 7-1 Закона Республики Казахстан «Об информатизации» уполномоченный орган в сфере обеспечения информационной безопасности определяет порядок информирования о деятельности по осуществлению цифрового майнинга.

Правилами информирования о деятельности по осуществлению цифрового майнинга, утвержденного приказом Министерством цифрового развития и инновации и аэрокосмической промышленности от 13 октября 2020 года № 384/НҚ предусмотрено информирование лицами осуществляющими цифровой майнинг.

Информация представляется о текущем объеме потребляемой мощности в мегаваттах (МВт), планируемых инвестициях в оборудование центров обработки данных, потенциале инвестиций, запланированных на текущий год для развития инфраструктуры центров обработки данных, и количестве рабочих мест обслуживающего персонала центров обработки данных.

Таким образом, майнеры самостоятельно представляют информацию об объемах потребления электроэнергии и другие сведения. В связи с чем, со стороны должностных лиц исключается вмешательство в деятельность майнеров.

Вместе с тем, в настоящее время Министерством финансов по согласованию с Министерством цифрового развития и инновации и аэрокосмической промышленности разработан проект приказа «Об утверждении формы сведений о плательщиках платы за цифровой майнинг, объектах обложения, их месте нахождения и об объемах электроэнергии», согласно которому МЦРИАП представляет сведения о майнерах (наименование, ИИН/БИН, юр. адрес, объем электроэнергии, потребленной при цифровом майнинге).

В настоящее время, проект приказа находится в Министерстве юстиции. После принятия данной нормы будут внесены соответствующие поправки в форму сведений о плательщиках платы за цифровой майнинг.

По Фактуру 6 Эксперта 1

Предлагаемый срок введения данного проекта - 1 января 2023 года, за исключением некоторых норм, которые предусмотрены в Сравнительной таблице к данному Проекту, которые будут предусмотрены статьей 2 данного Проекта. В настоящее время сроки уточняются.

По Факторам 1-3 Эксперта 2

Касательно внедрения принципа «должной осмотрительности»

В соответствии со статьей 6 Налогового кодекса определенность налогообложения означает установление в налоговом законодательстве Республики Казахстан всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налогового обязательства налогоплательщика, обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налогов.

Вместе, с тем, редакцией пункта 2-1 статьи 8 Налогового кодекса предлагается регламентировать виды обстоятельств, возникновение которых могут свидетельствовать о необоснованности налоговой выгоды, что не противоречит принципу определенности налогообложения.

Так, применение необоснованной налоговой выгоды может выражаться в уменьшении налоговых платежей путем совершения незаконных действий, а также в результате действий, не относящихся к реальной предпринимательской деятельности.

При этом, в настоящее время острой проблемой является использование обнальных фирм с целью уклонения от уплаты налогов.

В ходе налоговых проверок производятся доначисления на основе собранной доказательной базы по невозможности фактического осуществления проверяемым налогоплательщиком финансово-хозяйственных операций.

Вместе с тем, Налоговый кодекс не содержит прямых норм, позволяющих исключить расходы по взаиморасчетам с фирмами-однодневками без наличия приговора либо признания сделки недействительной, что создает апелляционные споры.

Предъявление в ходе контроля таких начислений также вызывает нарекания со стороны добросовестных налогоплательщиков, которые пострадали вследствие случайных взаимоотношений с недобросовестными контрагентами.

Все это явилось предпосылкой внедрения принципа должной осмотрительности и создания открытой интегрированной базы данных для самостоятельной проверки контрагентов, которое нашло свое отражение в поручении Главы государства, данном по итогам расширенного заседания Правительства от 10 июля 2021 года.

Ранее необходимость создания такой базы данных также была озвучена Главой государства на втором заседании Национального совета общественного доверия от 20 декабря 2019 года.

Цель принципа «должная осмотрительность» - повышение бдительности предпринимателей при выборе контрагента и искоренение обнальных компаний.

Предполагается, что предприниматель самостоятельно собирает доказательства совершения им должной осмотрительности и несет риски, связанные с взаимоотношениями с потенциальным контрагентом, если он решил с ним сотрудничать, несмотря на его неблагонадежность.

В большинстве случаев использование фирм-однодневок носит умышленный характер с целью уменьшения налогооблагаемой базы. Если налогоплательщик будет знать, что в случае признания его действий недостаточными для проявления должной осмотрительности все сделки будут признаны незаконными, это в корне исключит совершение таких сделок, т.е., внедрение принципа должной осмотрительности будет иметь и профилактический эффект.

Опыт применения такого механизма имеется в Российской Федерации на базе применения интегрированной системы профессионального анализа рынков и компаний.

В случае, если налогоплательщик провел проверку контрагента по данной базе, и он не оказался в «красной зоне», то будет считаться, что он проявил должную осмотрительность, и сделка с данным контрагентом не может быть предметом начисления налогов и штрафов. Если же согласно базе данных контрагент оказался в «красной зоне» и предприниматель все равно решил иметь с ним дело, то последствия такого решения возлагаются на него самого, при этом налоговые обязательства по такой сделке могут быть скорректированы.

С 2021 года приняты поправки (в статьи 13 и 22 НК), предоставляющие право субъектам бизнеса получать с информационной системы сведения о благонадежности и добросовестности своего контрагента.

Проводимая работа по внедрению принципа «должной осмотрительности» также позволит в значительной мере уменьшить количество подаваемых налогоплательщиками в суды жалоб по оспариванию результатов проверок, вследствие самостоятельного принятия ими решения по выбору контрагентов.

СПРАВОЧНЫЙ ЛИСТ
к проекту Закона Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений
в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»
(Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие
Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»
(Налоговый кодекс)»