Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 5 мая 2010 года № НК-08-22/5205
Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан в связи с возникающими вопросами относительно применения, в целях возврата превышения НДС, системы управления рисками (СУР), предусмотренной статьей 625 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), к письму НК МФ РК от 27 марта 2009 года № СК-08-22/2758 (далее - письмо) доводит до сведения следующее.
В соответствии со статьей 625 Налогового кодекса, СУР основана на оценке рисков и включает меры, вырабатываемые и (или) применяемые органами налоговой службы в целях выявления и предупреждения риска. Риском признается вероятность неисполнения и (или) неполного исполнения налогового обязательства налогоплательщиком (налоговым агентом), которые могли и (или) могут нанести ущерб государству. На основе результатов оценки рисков осуществляется дифференцированное применение форм налогового контроля, одной из форм которого является налоговая проверка.
В связи с чем, а также в целях обеспечения более эффективного использования имеющихся в распоряжении ресурсов при рассмотрении вопроса о возврате превышения НДС необходимо руководствоваться следующим.
При поступлении от плательщика НДС требования (налогового заявления) о возврате превышения НДС налоговому органу в соответствии с положениями налогового законодательства необходимо начать процедуру проведения тематической налоговой проверки по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату.
Одновременно, показатели деятельности плательщика НДС, представившего требование (налоговое заявление) о возврате превышения НДС, подлежат оценке с использованием критериев СУР по НДС, приведенных в приложении 1 к настоящему письму.
В случае если результат указанной оценки окажется равным тридцати пяти и более баллов от общей суммы баллов, налоговому органу необходимо формировать аналитический отчет «Пирамида по поставщикам» (далее - аналитический отчет) по поставщикам товаров, работ, услуг.
Вместе с тем, следует отметить, что в случае если результат указанной оценки окажется ниже порогового значения, но в деятельности налогоплательщика усматриваются признаки уклонения от уплаты налогов, подпадающие под схемы, предусмотренные в приложениях 2-4 к настоящему письму, то налоговому органу необходимо формировать аналитический отчет по поставщикам товаров, работ, услуг.
Признаки уклонения от уплаты налогов сводятся, в том числе к следующему:
использование лиц, осуществляющих сомнительные сделки, для создания фиктивных расходов и получения права на зачет НДС без соответствующего движения товара, работ, услуг;
использование лиц, осуществляющих сомнительные сделки, с целью увеличения добавленной стоимости товара, соответственно, увеличения дебетового сальдо по НДС.
