Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 4 июля 2012 года № НК-21-ЮЛ-Е-888-НК-6482
В связи с обращениями налогоплательщиков в адрес Ассоциации налогоплательщиков Казахстана просим Вас предоставить разъяснения касательно следующих вопросов.
Вопрос № 1. По налогообложению выплат юридическому лицу-нерезиденту, возникших вследствие передачи права на получение дивидендов от физического лица-резидента.
Учредителями налогоплательщика-резидента РК являются:
А. Юридическое лицо, резидент Нидерландов, без образования постоянного учреждения в РК (доля участия в уставном капитале 80%).
В. Физическое лицо, резидент РК (доля участия в уставном капитале 20%).
У учредителя A имеется сертификат резидентства Нидерландов, выданный налоговыми органами и апостилированный в соответствующем порядке.
По результатам учредительного собрания в 2011 году было принято решение о выплате дивидендов за 2010 год, а также зарегистрировано решение учредителя В (физического лица резидента РК) безвозмездно передать свою сумму дивидендов от прибыли 2010 года учредителю А (юридическому лицу нерезиденту). Доля владения учредителей при этом не изменяется, решение о безвозмездной передаче не распространяется на последующие годы.
Таким образом, налогоплательщик перечисляет 100% сумму дивидендов, исчисленных по итогам 2010 года, учредителю А.
Налогоплательщик не располагает информацией о взаимоотношениях учредителей и причинах, которые способствовали принятию данного решения учредителем B. При этом, доля участия учредителя B в уставном капитале не изменилась.
В связи с этим просим разъяснить, как классифицировать данную выплату дивидендов в части перечисления доли прибыли, приходящейся на учредителя B, учредителю A (в связи с решением учредителя B о безвозмездной передаче своей части дивидендов учредителю А) с точки зрения налоговых обязательств налогоплательщика:
Как выплаченные дивиденды.
В этом случае в соответствии с положениями подпункт 3) пункта 5 статьи 193 НК РК указанная выплата не облагается налогом в РК и входит в юрисдикцию статьи 10 Конвенции.
Определение термина «Дивиденды», данное в статье 12 Налогового кодекса РК, не содержит критерия, связанного с соответствием суммы перечисляемых дивидендов доле владения, поэтому перечисление 100% суммы дивидендов одному учредителю может быть, на наш взгляд, классифицировано как выплата дивидендов;
Как доходы, связанные с уступкой права требования долга (по сути совершаемой операции учредитель B передал учредителю А право на получение его дивидендов).
Полагаем, что данный вид дохода относится к подпункту 7) пункта 1 статьи 192 и в соответствии с подпунктом 1) статьи 194 НК РК облагаются по ставке 20%.
