(СТАРАЯ РЕДАКЦИЯ) ИПН И СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ ПО ИНОСТРАНЦАМ И ЛИЦАМ...(2014)

Пример написания раздела налоговой учетной политики

Индивидуальный подоходный налог и социальный налог
по иностранцам и лицам без гражданства по форме 210.00
(по состоянию на 2014 год)

См. редакцию по состоянию на 2009 год, на 2012 год; на 2013 год

C. Кайдарова, аудитор ТОО «Береке-Аудит», CIPA, профессиональный бухгалтер РК

      Индивидуальный подоходный налог

Виды доходов, облагаемые у источника выплаты

Налоговые регистры для обобщения суммы доходов иностранцев и лиц без гражданства, облагаемых у источника выплаты

Доходы, не подлежащие налогообложению

Налоговые регистры для обобщения суммы доходов иностранцев и лиц без гражданства, не подлежащих налогообложению

Налоговый регистр для обобщения суммы налоговых вычетов при определении дохода работников, облагаемого у источника выплаты

      Отчисления ОПВ в НПФ

Налоговые регистры для обобщения суммы доходов работников, с которых удерживаются пенсионные взносы

      Социальный налог

Налоговые регистры для обобщения суммы доходов работников-иностранцев, являющихся объектами налогообложения социальным налогом

      Социальные отчисления

Налоговые регистры для обобщения суммы доходов работников, являющихся объектом социальных отчислений

Компания является налоговым агентом по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм индивидуального подоходного налога, а также исчислению, удержанию и перечислению обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды.

Структурные подразделения Компании (местонахождение, БИН) являются самостоятельными плательщиками индивидуального подоходного налога.

Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом для Компании являются доходы физических лиц (как работников, так и не работников), облагаемые у источника выплаты.

Объекты налогообложения определяются как разница между доходами, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных  Налоговым кодексом, и налоговыми вычетами.

Индивидуальный подоходный налог

Виды доходов, облагаемые у источника выплаты:

- Заработная плата работника;

- Оплата за работу в сверхурочное время;

- Оплата за работу в праздничные и выходные дни;

- Оплата за работу в ночное время;

- Оплата труда при совмещении должностей (расширении зоны обслуживания) и выполнении обязанностей временно отсутствующего работника;

- Оплата труда при освоении новых производств (продукции);

- Выплаты по системам премирования, вознаграждения по итогам работы за год и другие формы материального поощрения, которые определяются трудовым, коллективным договорами и актами работодателя;

- Выплаты по системе поощрения, которые  включают установление надбавок и доплат;

- Оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск;

- Компенсационная выплата за неиспользованный отпуск;

- Оплата учебного отпуска;

- Отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг реализованных  работнику и стоимостью приобретения;

- Компенсационные выплаты сотрудникам;

- Списание работодателем суммы долга или обязательства работника перед ним;

- Расходы работодателя на возмещение затрат работника, не связанных с деятельностью работодателя;

- Выплаты сверх установленных норм;

- Добровольное страхование сотрудников;

- Прочие доходы;

- Выплаты по договорам гражданско-правового характера;

- Дивиденды, выигрыши, вознаграждения.

Для обобщения суммы доходов иностранцев и лиц без гражданства, облагаемых у источника выплаты, Компания использует следующие налоговые регистры:

Доходы, не подлежащие налогообложению

Доходы иностранцев и лиц без гражданства, не подлежащие налогообложению, определены Налоговым кодексом и включают следующие виды доходов:

- Выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка, на погребение в пределах 8-кратного минимального размера заработной платы;

- Премии по вкладам в жилищные строительные сбережения (премия государства), выплачиваемые за счет средств бюджета;

- Расходы, направленные на обучение, произведенные в соответствии с законодательством за счет средств бюджета;

- Стоимость путевок в детские лагеря для детей, не достигших шестнадцатилетнего возраста;

- Страховые выплаты, связанные со страховым случаем, наступившим в период действия договора;

- Страховые премии, уплачиваемые работодателем по договорам обязательного и (или) накопительного страхования своих работников;

- Добровольные профессиональные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством РК и др.

Для обобщения суммы доходов иностранцев и лиц без гражданства, не подлежащих налогообложению, Компания использует следующие налоговые регистры:

Ставки налога

Доходы иностранцев и лиц без гражданства, облагаются  индивидуальным подоходным налогом по ставкам, установленным Налоговым кодексом.

Налоговый период

Налоговым периодом для исчисления индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты, является - календарный месяц.

Налоговые вычеты

При определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение календарного года независимо от периодичности выплат Компанией применяются налоговые вычеты, установленные Налоговым кодексом:

- Сумма в минимальном размере заработной платы, установленном на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, на соответствующий месяц, за который начисляется доход.

- Сумма обязательных пенсионных взносов в размере, установленном законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении;

- Сумма добровольных пенсионных взносов, вносимых в  пользу работника;

- Сумма страховых премий, вносимых в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования;

- Суммы, направленные на погашение вознаграждения по займам, полученным физическим лицом-резидентом Республики Казахстан в жилищных строительных сберегательных банках на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории Республики Казахстан, в соответствии с законодательством Республики Казахстан о жилищных строительных сбережениях;

- Расходы на оплату медицинских услуг (кроме косметологических) в размере и на условиях приведенных ниже.

В случае если иностранец или лицо без гражданства являлось работником Компании менее пятнадцати календарных дней в течение месяца, то при определении дохода налоговый вычет  в размере минимальной заработной платы не производится.

Право на налоговые вычеты по сумме добровольных пенсионных взносов, вносимых в  пользу работника; по сумме страховых премий, вносимых в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования; по сумме, направленной на погашение вознаграждения по займам, полученным физическим лицом-резидентом Республики Казахстан в жилищных строительных сберегательных банках предоставляется при наличии соответствующих документов:

1) договора о пенсионном обеспечении за счет добровольных пенсионных взносов и документа, подтверждающего уплату добровольных пенсионных взносов;

2) договора страхования и документа, подтверждающего уплату страховых премий;

3) договора банковского займа с жилищным строительным сберегательным банком на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории Республики Казахстан и документа, подтверждающего погашение вознаграждения по указанному займу.

Право на налоговый вычет по расходам на оплату   медицинских услуг (кроме косметологических) предоставляется работнику на следующих условиях:

1) общая сумма налогового вычета за календарный год не превышает 8-кратного МЗП, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете;

2) работником представлены документы, подтверждающие получение медицинских услуг (кроме косметологических) и фактические расходы на их оплату;

3) по данным расходам не применялись положения установленные в отношении доходов, не подлежащих налогообложению: для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка, на погребение в пределах 8-кратного МЗП;

Право на налоговый вычет предоставляется работнику на основании поданного им заявления.

Обязательная документация:

Заявление работника о   применении ежемесячного вычета минимальной заработной платы, установленной на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете. В заявлении должно быть подтверждено наличие единственного работодателя. (Общая сумма налогового вычета за год не должна превышать сумму необлагаемого размера совокупного годового дохода).

- нотариально заверенные документы, подтверждающие правомерность применения льгот;

- апостилированный сертификат резидентства (если международным договором не предусмотрено иное) для применения международных договоров при налогообложении доходов иностранных специалистов.

Для обобщения суммы налоговых вычетов при определении дохода работников, облагаемого у источника выплаты, Компания использует следующий налоговый регистр:

Исчисление, удержание и уплата налога

Исчисление, удержание индивидуального подоходного налога производится Компанией в порядке, установленном Налоговым законодательством, с учетом положений настоящей налоговой учетной политики.

Компания  осуществляет перечисление индивидуального подоходного налога по выплаченным доходам до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения.

Отчисления ОПВ в НПФ

Компания состоит на учете в качестве агента в налоговых органах по месту своего нахождения (месту нахождения структурного подразделения) по уплате обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, далее по тексту (ОПВ).

Объект исчисления ОПВ

Компания исчисляет и удерживает обязательные пенсионные взносы из ежемесячных доходов, иностранцев и лиц без гражданства с которых удерживаются  (начисляются) обязательные пенсионные взносы

Для обобщения суммы доходов работников, с которых удерживаются пенсионные взносы, Компания использует следующие налоговые регистры:

Ставки ОПВ

Удержание и уплата обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды осуществляется Компанией в размере десяти процентов от ежемесячного дохода, начисленного работникам.

Ежемесячный доход, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, не должен превышать семидесяти пятикратный МЗП, установленный законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.

Период

Компания ежемесячно исчисляет и удерживает обязательные пенсионные взносы из доходов, выплачиваемых работникам, и перечисляет их в накопительные пенсионные фонды.

Перечисление ОПВ

Удержанные обязательные пенсионные взносы Компания перечисляет в Центр из доходов, выплачиваемых работникам, - не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов.

Социальный налог

Объекты налогообложения социальным налогом:

Компания является плательщиком социального налога.

Объектом налогообложения социальным налогом являются расходы Компании (работодателя), выплачиваемые работникам -иностранцам и лицам без гражданства в виде:

- доходов от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору (контракту), заключенному с работодателем;

- надбавок, выплачиваемых в связи с проживанием в Республике Казахстан работодателем;

- доходов от деятельности в Республике Казахстан в виде материальной выгоды, полученной от работодателя.

Для обобщения суммы доходов работников-иностранцев, являющихся объектами налогообложения социальным налогом, Компания использует следующие налоговые регистры:

Ставки налога

Социальный налог исчисляется Компанией по ставке 11%.

Налоговый период

Налоговым периодом для исчисления социального налога является календарный месяц.

Исчисление, удержание и уплата налога

Уплата социального налога производится не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, по месту нахождения Компании.

Сумма социального налога подлежит уменьшению на сумму социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом РК «Об обязательном социальном страховании».

При превышении суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования над суммой социального налога сумма социального налога считается равной нулю.

Социальные отчисления

Объект социальных отчислений

Социальные отчисления производятся по доходам иностранцев и лицам без гражданства Компании, подлежащих обязательному социальному страхованию, согласно Закону РК «Об обязательном социальном страховании» которые подлежат обложению социальным налогом.

Для работодателя объектом социальных отчислений являются его расходы, выплачиваемые иностранцам и лицам без гражданства в виде доходов за выполненные работы, оказанные услуги в денежной или натуральной форме, включая доход, в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

Ежемесячный доход принимается для исчисления социальных отчислений в размере, не превышающем десятикратного размера МЗП, установленной законом о республиканском бюджете.

В случае если общая сумма начисленных доходов работнику за календарный месяц менее минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете, то объект исчисления социальных отчислений определяется исходя из минимального размера заработной платы.

Для обобщения суммы доходов работников, являющихся объектом социальных отчислений, Компания использует следующие налоговые регистры:

Ставки отчислений

Размер социальных отчислений, подлежащих уплате в Фонд за участников системы обязательного социального страхования, устанавливается Законом РК «Об обязательном социальном страховании».

Ставка социальных отчислений на 2013 год составляет 5 %.

Налоговый период

Исчисление социальных отчислений, уплачиваемых за участников системы обязательного социального страхования, производится ежемесячно.

При этом ежемесячный доход принимается для исчисления социальных отчислений в размере, не превышающем десятикратного размера минимальной заработной платы, устанавливаемого законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.

Уплата социальных отчислений

Социальные отчисления в Фонд уплачиваются плательщиками через Государственный центр по выплате пенсий не позднее 25 числа, следующего за отчетным месяцем путем безналичных расчетов со своих банковских счетов с приложением списков участников системы обязательного социального страхования, за которых производятся отчисления.

Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу

Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по иностранцам и лицам без гражданства представляется Компанией в налоговые органы по месту уплаты налога ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в который входят отчетные налоговые периоды.