(2009 ГОД) РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРИМЕНЕНИЮ МСФО (IAS) 2 «ЗАПАСЫ» ...

Рекомендации по применению МСФО (IAS) 2 «Запасы»
(на 2009 год)

С. Кайдарова, аудитор ТОО «Береке-Аудит», CIPA, профессиональный бухгалтер РК

Общие положения

Приобретение запасов

Примеры

Распределение расходов, связанных с приобретением запасов

Приобретение запасов (корреспонденция счетов)

Системы учета запасов (примеры)

Методы оценки запасов

Метод Средневзвешенной стоимости

Метод ФИФО

Учет выбытия запасов

Реализация запасов

Реализация запасов на условиях консигнации

Реализация запасов (запасы в пути)

Списание запасов на производство

Передача запасов в Уставный капитал других хозяйствующих субъектов

Выбытие запасов в случаях недостачи

Прочее выбытие запасов

Складской учет запасов и документальное оформление

Основные документы по движению запасов на складе

Учет запасов на складах

Учет запасов в бухгалтерии

Специфика учета отдельных групп запасов

Учет горюче-смазочных материалов (ГСМ)

Общие требования по учету ГСМ

Порядок применения объемно-весового метода учета жидких видов ГСМ

Учет поступления ГСМ на склад (место хранения)

Правила отпуска нефтепродуктов со склада (места хранения) при отгрузке автомобильным транспортом

Отпуск нефтепродуктов для прочих производственных нужд

Правила отпуска нефтепродуктов со склада (места хранения) в подотчет водителям

Списание нефтепродуктов с подотчета водителей

Учет запчастей

Учет строительных материалов

Учет запасов, полученных в переработку или переданных на переработку

Учет запасов, переданных в переработку

Учет запасов, полученных в переработку

Учет поступления и использования давальческих материалов

Учет готовой продукции и товаров

Выпуск готовой продукции

Учет отгруженной готовой продукции и отгруженных товаров

Последующая оценка стоимости запасов компании. Резерв на ликвидные активы

Обесценение запасов

Порядок определения возможной чистой стоимости реализации на дату баланса

Примеры определения возможной чистой стоимости реализации для некоторых запасов

Влияние событий после даты баланса на сумму списания до возможной чистой стоимости реализации

Оценка в последующих периодах

Резерв на неликвидные запасы на дату баланса

Влияние событий после даты баланса на величину резерва

Инвентаризация запасов

Раскрытие информации в финансовой отчетности

Общие положения

Учет Запасов организуется Компанией в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы».

Термины, используемые в настоящем разделе Учетной политики:

Запасы - это активы:

- предназначенные для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности;

- в процессе производства для такой продажи

- или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Возможная чистая стоимость реализации - это предполагаемая продажная цена при нормальном ходе дел за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на реализацию.

Справедливая стоимость - эта та сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить эту сделку и независимыми друг от друга сторонами.

Общими задачами при организации учета Запасов в Компании являются:

- контроль за своевременным и полным оприходованием запасов, их сохранностью, соблюдением установленных норм расхода, достаточностью запасов на складах Компании;

- своевременное и полное документирование всех операций по движению запасов и правильное исчисление их фактической себестоимости;

- контроль за состоянием запасов с целью выявления ненужных и неликвидных запасов и их реализацией.

Компания определяет аналитический учет запасов в Рабочем плане счетов и учитывает на счете 1300  «Запасы».

Примеры аналитических счетов запасов приведены в нижеследующей таблице:

ПРИОБРЕТЕНИЕ ЗАПАСОВ

Приобретение запасов осуществляется уполномоченными службами Компании (можно уточнить уполномоченную службу).

Датой признания в учете Компании Запасов, приобретенных или полученных безвозмездно на территории Республики Казахстан или по внешнеторговым Контрактам, является дата перехода к Компании большинства рисков и выгод (преимуществ), связанных с правом собственности на эти запасы.

Это право определяется условиями поставки в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов Инкотермс и в обязательном порядке закрепляется в договорах поставки запасов.

Ответственность за риски, связанные с доставкой груза в зависимости от условий поставки, при которых к покупателю переходит существенная часть рисков и выгод (преимуществ), разделяются следующим образом:

Например: Компания по инвойсу и ГТД от 22.08 хх г. (дата выпуска в свободное обращение) приобрела в Киргизии на условиях СIР запасы на сумму $ 2 000, курс доллара на указанную дату составлял 145 тенге за 1 доллар. Отгрузка запасов на транспортное средство произведена 15.08хх г. (штамп об отгрузке, указанный в товарно-сопроводительных документах), курс доллара составлял  143 тенге за 1 доллар.

Стоимость приобретенных запасов будет признана в учете Компании на дату перехода значительных рисков и выгод, т.е. 15.08.хх г. и составит  286 000 тенге (143 х2000).

Например: Компания по инвойсу и ГТД от 22.08 хх г. (дата выпуска в свободное обращение) приобрела в Киргизии на условиях ЕХW запасы на сумму $ 2 000, курс доллара на указанную дату составлял 145 тенге за 1 доллар. Отгрузка запасов с завода произведена 13.08.хх, курс доллара составил 144 тенге,  запасы погружены на транспортное средство 15.08хх г.,  курс доллара составлял  143 тенге за 1 доллар.

Стоимость приобретенных запасов будет признана в учете Компании на дату перехода значительных рисков и выгод, т.е. когда товар отгружен на заводе, т.е.  13.08.хх г. и составит  298 000 тенге (144 х2000).

Запасы, не поступившие в Компанию в конце отчетного периода, по которым к Компании перешли существенные риски и выгоды (право собственности) квалифицируются Компанией как «Запасы в пути», и отражаются в финансовой отчетности  в текущем отчетном периоде.

Например: Компания по инвойсу и ГТД от 22.01 ХХ г. (дата выпуска в свободное обращение) приобрела в Германии на условиях ЕХW запасы на сумму $ 2 000, курс доллара на указанную дату составлял 145 тенге за 1 доллар. Отгрузка запасов с завода произведена 27.12.хх, курс доллара составил 144 тенге.

Не смотря на то, что фактическое поступление запасов произошло в следующем отчетном периоде, т.е.  22.01 ХХ г., Компания стоимость  приобретения запасов отразит в отчетном периоде, т.е.27.12 ХХ г. на сумму 298 000 тенге (144 х 2000).

Запасы, приобретенные Компанией на условиях консигнации, не принадлежат Компании на праве собственности, и не отражаются в учете Компании как запасы до даты, когда произойдет переход права собственности на эти запасы к Компании.

Например: Компания по накладной и прочим документам получила запасы 22.01 ХХ г. от Организации «А» на сумму 2 000 тенге на условиях консигнации. Право собственности на запасы переходит к Компании через 30 дней.

Компания отразит в учете расходы по приобретению запасов 22.02.ХХ, т.е. через 30 дней или на дату, когда эти запасы будут реализованы.

-         для запасов, произведенных внутри Компании, - дата завершения цикла производства готовой продукции Компании, предназначенной для использования при создании других видов готовой продукции Компании. Цикл считается завершенным, если произведенная готовая продукция прошла соответствующий контроль качества и сдана на склад Готовой продукции в установленном Компанией порядке на основании внутреннего документа, утвержденного Компанией (Акт сдачи- приемки Готовой продукции, Накладная на выпуск готовой продукции).

Например: В цехе «А Компании» выпущена продукция (детали), себестоимость выпущенной продукции составила  500 000 тенге и передана на склад Готовой продукции по Акту приемки-сдачи от 25.08 ХХ г. Датой завершения цикла является  25.08 ХХ.

-         для запасов - возвратных отходов производства - дата их возникновения;

-         для запасов, выявленных при инвентаризации, - дата утверждения Протокола постоянно действующей инвентаризационной комиссии, составленного по итогам проведения инвентаризации;

-         для запасов, полученных при ликвидации (демонтаже) основных средств, - дата утверждения Акта ликвидации (демонтажа) основного средства;

-         для запасов, поступивших в Компанию в иных случаях - дата совершения операции на основании представленного документа.

Первоначальное отражение запасов, их движение и выбытие производится Компанией только при наличии первичных документов.

Вновь приобретенные (или произведенные внутри Компании) запасы приходуются по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость запасов включает все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы запасы были готовы к использованию.

Компанией в стоимость приобретения запасов включаются все необходимые затраты,  связанные с их приобретением:

-         цена покупки запасов, согласно выставленному счету от поставщика;

-         стоимость услуг по транспортировке, экспедированию запасов от поставщика (места перехода рисков и выгод и т.п.) до места их хранения;

-         расходы по хранению, если они необходимы в процессе производства для подготовки следующего этапа;

-         комиссионные вознаграждения снабженческим и посредническим организациям, стоимость услуг погрузки, разгрузки;

-         другие расходы, связанные с приобретением запасов.

Основными документами, подтверждающими приобретение запасов на территории Республики Казахстан, являются: накладная на приобретенные запасов, товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная, счет фактура, сертификат качества и др.

При приобретении запасов по импорту в стоимость запасов, кроме вышеперечисленных расходов, дополнительно включаются следующие расходы:

-         сборы и пошлины на ввоз, услуги по оформлению импорта запасов;

-         расходы на сертификацию, страхование груза;

-         прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов.

Основными документами, подтверждающими приобретение запасов по импорту, являются:

- товарно-сопроводительная документация - сертификаты качества товаров, упаковочный лист, спецификация, комплектовочная ведомость и др.;

- транспортная, экспедиторская и страховая документация - железнодорожная накладная и ее копии (дубликат железнодорожной накладной международного грузового сообщения, квитанция железнодорожной накладной внутреннего грузового сообщения, багажная квитанция, коносамент, накладные автотранспортного, речного и воздушного сообщения и пр.), страховой полис или сертификат;

- расчетная документация - инвойсы или счета-фактуры, расчетные спецификации (когда товар представляет собой комплект частей, каждая из которых имеет стоимость);

- таможенная документация - грузовая таможенная декларация (ГТД) с отметкой таможенных органов ²выпуск разрешен², сертификат о происхождении товара, справка об уплате пошлин, акцизов, сборов;

- претензионная документация - претензионное письмо, исковое заявление в суд или арбитраж, постановление об удовлетворении или отклонении иска;

- документы по недостаче и порче товаров - коммерческий акт на недостачу, аварийный сертификат.

В случаях, когда расходы, связанные с приобретением запасов, относятся к нескольким видам (наименованиям) поступивших запасов, Компания распределяет их на стоимость каждого запаса пропорционально его стоимости. Пример распределения приведен ниже.

Пример распределения расходов, связанных с приобретением запасов 

Запасы, произведенные внутри Компании, включают в стоимость все необходимые затраты на производство таких запасов (готовой продукции): сырье и материалы, труд, накладные расходы.

Подробнее эти вопросы раскрываются в разделе «Производственная себестоимость», т.е. выходит за рамки  отражения запасов в Разделе «Запасы».

Запасы, полученные от акционеров в оплату акций Компании, отражаются в учете Компании по оценочной стоимости, в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан при передаче имущества в Уставный капитал.

Запасы, приобретенные на рынке, отражаются в учете Компании по стоимости, указанной в Акте закупа.

Приобретение запасов отражается следующей корреспонденцией счетов:

Системы учета и методы оценки запасов

Компания вправе использовать одну из систем учета запасов: непрерывную или периодическую.

Компания, использующая систему непрерывного учета запасов, подразумевает подробное отражение операций по движению (поступление и выбытие) запасов на балансовых счетах их учета.

Например: Стоимость приобретения запасов составила 10 000 тенге, расходы на транспортировку запасов составили 2 000 тенге. Из них поставщику было возвращено запасов на сумму 1 800 тенге, реализовано  - на 7 000 тенге. Остаток запасов на конец отчетного периода составил 4 200 тенге.

При периодической системе учета реализация запасов определяется в конце отчетного периода (месяц, квартал, год) на основании данных учета по покупкам (приобретению) и инвентаризации запасов на конец отчетного периода.

Например: Стоимость приобретения запасов составила 12 000 тенге. Из них поставщику было возвращено запасов на сумму 1 800 тенге, реализовано  - на 7 000 тенге. Остаток запасов на конец отчетного периода составил  4 200 тенге.

При учете запасов возможно использование Компанией Перечня (Каталога) запасов, который является единым для Компании, утверждается внутренним документом, и который позволяет идентифицировать ввод поступившего запаса в систему  аналитического учета.

Методы оценки запасов

Оценка запасов при списании на расходы может производиться в Компании по одному из следующих методов: метод средневзвешенной себестоимости, метод ФИФО.

Компания применяет одинаковые формулы оценки для всех запасов, сходных по характеру и их использованию организацией. Для запасов различного характера или использования применение различных формул оценки может быть оправдано.

При расчете стоимости запасов отчетным периодом для расчета является календарный месяц.

Стоимость рассчитывается отдельно по каждому виду и сорту запасов.

Стоимость запасов рассчитывается в разрезе каждого материально-ответственного лица.

Метод Средневзвешенной стоимости, при котором средневзвешенная стоимость запасов рассчитывается путем определения средней стоимости аналогичных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных или произведенных в течение данного периода:

Пример расчета Средневзвешенной стоимости Запасов

Метод ФИФО - это метод, при котором списание запасов на расходы отражается Компанией по ценам первых покупок. Запасы списываются (реализуются) Компанией в следующем порядке: первым приобретен - первым списан.

Пример расчета стоимости по методу ФИФО

Учет выбытия запасов

- реализация запасов

Компанией могут быть реализованы излишки запасов, запасы, не используемые в производстве.

Основанием для реализации запасов является договор, заключенный Компанией со сторонней организацией, документ, подтверждающий переход права собственности на запасы от Компании к Покупателю, оформленный должным образом (накладная, акт приемки-передачи, счет-фактура, спецификация и т.п.).

Реализация запасов отражается следующими бухгалтерскими записями:

- реализация запасов на условиях консигнации

Передача запасов на консигнацию не предполагает переход рисков и выгод, а также права собственности к покупателю до даты, определенной условиями договора. Данные запасы при передаче их на консигнацию отражаются в составе запасов Компании до даты перехода права собственности и ли наступления продажи.

Передача запасов на консигнацию отражается следующей корреспонденцией счетов:

- реализация запасов (запасы в пути)

Запасы в пути - это запасы, отгруженные Компанией покупателю, но к которому не перешли значительная часть рисков и выгод, а также право собственности, согласно условиям договоров. Данные запасы после отгрузки отражаются в составе запасов Компании до даты перехода рисков и выгод к покупателю.

Запасы в пути отражаются следующей корреспонденцией счетов:

-  списание запасов на производство

Запасы (сырье и материалы) списываются на производство (изготовление) определенных видов продукции на основании какого-либо из вышеуказанных документов: требования, лимитно-заборной карты, Акта на списание, накладной. (Выбор остается за Компанией).

Списание запасов на производство отражается следующими бухгалтерскими записями:

- передача запасов в Уставный капитал других хозяйствующих субъектов

Запасы могут быть переданы Компанией  другим хозяйствующим субъектам как вклад в Уставный капитал. Основанием для списания с баланса Компании таких запасов является оформленный должным образом документ, подтверждающий переход права собственности на запасы от Компании к хозяйствующему субъекту, участником которого является Компания.

Передача запасов в Уставный капитал отражается следующими бухгалтерскими записями:

- выбытие запасов в случаях недостачи

Выбытие запасов при недостаче по результатам инвентаризации отражается следующей корреспонденцией счетов:

1) недостача запасов без установления виновного лица: