Пример написания раздела налоговой учетной политики
Индивидуальный подоходный налог и социальный налог
по иностранцам и лицам без гражданства
(по состоянию на 2012 год)
См. редакцию по состоянию на 2009 год
C. Кайдарова, аудитор ТОО «Береке-Аудит», CIPA, профессиональный бухгалтер РК
Индивидуальный подоходный налог
Отчисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды
Налоговые регистры для обобщения суммы доходов работников, с которых удерживаются пенсионные взносы
Налоговые регистры для обобщения суммы доходов работников, являющихся объектом социальных отчислений
Компания является налоговым агентом по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм ИПН, а также исчислению, удержанию и перечислению ОПВ в НПФ.
Структурные подразделения Компании (местонахождение, РНН) являются самостоятельными плательщиками ИПН.
Объектами обложения ИПН для Компании являются доходы физических лиц (как работников, так и не работников), облагаемые у источника выплаты.
Объекты налогообложения определяются как разница между доходами, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных Налоговым кодексом, и налоговыми вычетами.
Индивидуальный подоходный налог
Виды доходов, облагаемые у источника выплаты:
- Заработная плата работника;
- Оплата за работу в сверхурочное время;
- Оплата за работу в праздничные и выходные дни;
- Оплата за работу в ночное время;
- Оплата труда при совмещении должностей (расширении зоны обслуживания) и выполнении обязанностей временно отсутствующего работника;
- Оплата труда при освоении новых производств (продукции);
- Выплаты по системам премирования, вознаграждения по итогам работы за год и другие формы материального поощрения, которые определяются трудовым, коллективным договорами и актами работодателя;
- Выплаты по системе поощрения, которые включают установление надбавок и доплат;
- Оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск;
- Компенсационная выплата за неиспользованный отпуск;
- Оплата учебного отпуска;
- Отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг реализованных работнику и стоимостью приобретения;
- Компенсационные выплаты сотрудникам;
- Списание работодателем суммы долга или обязательства работника перед ним;
- Расходы работодателя на возмещение затрат работника, не связанных с деятельностью работодателя;
- Выплаты сверх установленных норм;
- Добровольное страхование сотрудников;
- Прочие доходы;
- Выплаты по договорам гражданско-правового характера;
- Дивиденды, выигрыши, вознаграждения.
Для обобщения суммы доходов иностранцев и лиц без гражданства, облагаемых у источника выплаты, Компания использует следующие налоговые регистры:
Доходы, не подлежащие налогообложению
Доходы иностранцев и лиц без гражданства, не подлежащие налогообложению, определены Налоговым кодексом и включают следующие виды доходов:
- Выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка, на погребение в пределах 8-кратного МЗП;
- Премии по вкладам в жилищные строительные сбережения (премия государства), выплачиваемые за счет средств бюджета;
- Расходы, направленные на обучение, произведенные в соответствии с законодательством за счет средств бюджета;
- Стоимость путевок в детские лагеря для детей, не достигших шестнадцатилетнего возраста;
- Страховые выплаты, связанные со страховым случаем, наступившим в период действия договора;
- Страховые премии, уплачиваемые работодателем по договорам обязательного и (или) накопительного страхования своих работников;
- Добровольные профессиональные пенсионные взносы в НПФ в размере, установленном законодательством РК и др.
Для обобщения суммы доходов иностранцев и лиц без гражданства, не подлежащих налогообложению, Компания использует следующие налоговые регистры:
Ставки налога
Доходы иностранцев и лиц без гражданства, облагаются индивидуальным подоходным налогом по ставкам, установленным Налоговым кодексом.
Налоговый период
Налоговым периодом для исчисления индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты, является - календарный месяц.
Налоговые вычеты
При определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение календарного года независимо от периодичности выплат Компанией применяются налоговые вычеты, установленные Налоговым кодексом:
- Сумма в минимальном размере заработной платы, установленном на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, на соответствующий месяц, за который начисляется доход.
- Сумма ОПВ в размере, установленном законодательством РК о пенсионном обеспечении;
- Сумма добровольных пенсионных взносов, вносимых в пользу работника;
- Сумма страховых премий, вносимых в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования;
- Суммы, направленные на погашение вознаграждения по займам, полученным физическим лицом-резидентом РК в жилищных строительных сберегательных банках на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории РК, в соответствии с законодательством РК о жилищных строительных сбережениях;
- Расходы на оплату медицинских услуг (кроме косметологических) в размере и на условиях приведенных ниже.
В случае иностранец или лицо без гражданства являлось работником Компании менее пятнадцати календарных дней в течение месяца, то при определении дохода налоговый вычет в размере минимальной заработной платы не производится.
Право на налоговые вычеты по сумме добровольных пенсионных взносов, вносимых в пользу работника; по сумме страховых премий, вносимых в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования; по сумме, направленной на погашение вознаграждения по займам, полученным физическим лицом-резидентом РК в жилищных строительных сберегательных банках предоставляется при наличии соответствующих документов:
1) договора о пенсионном обеспечении за счет добровольных пенсионных взносов и документа, подтверждающего уплату добровольных пенсионных взносов;
2) договора страхования и документа, подтверждающего уплату страховых премий;
3) договора банковского займа с жилищным строительным сберегательным банком на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории Республики Казахстан и документа, подтверждающего погашение вознаграждения по указанному займу.
Право на налоговый вычет по расходам на оплату медицинских услуг (кроме косметологических) предоставляется работнику на следующих условиях:
1) общая сумма налогового вычета за календарный год не превышает 8-кратного МЗП, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете;
2) работником представлены документы, подтверждающие получение медицинских услуг (кроме косметологических) и фактические расходы на их оплату;
3) по данным расходам не применялись положения установленные в отношении доходов, не подлежащих налогообложению: для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка, на погребение в пределах 8-кратного МЗП;
Право на налоговый вычет предоставляется работнику на основании поданного им заявления.
Обязательная документация:
Заявление работника о применении ежемесячного вычета минимальной заработной платы, установленной на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете. В заявлении должно быть подтверждено наличие единственного работодателя. (Общая сумма налогового вычета за год не должна превышать сумму необлагаемого размера совокупного годового дохода).
- нотариально заверенные документы, подтверждающие правомерность применения льгот;
- апостилированный сертификат резидентства (если международным договором не предусмотрено иное) для применения международных договоров при налогообложении доходов иностранных специалистов.
Для обобщения суммы налоговых вычетов при определении дохода работников, облагаемого у источника выплаты, Компания использует следующий налоговый регистр:
Исчисление, удержание и уплата налога
Исчисление, удержание индивидуального подоходного налога производится Компанией в порядке, установленном Налоговым законодательством, с учетом положений настоящей налоговой учетной политики.
Компания осуществляет перечисление индивидуального подоходного налога по выплаченным доходам до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения.
Отчисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды
Компания состоит на учете в качестве агента в налоговых органах по месту своего нахождения (месту нахождения структурного подразделения) по уплате обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, далее по тексту (ОПВ).
Объект исчисления ОПВ
Компания исчисляет и удерживает ОПВ из ежемесячных доходов иностранцев и лиц без гражданства, с которых удерживаются (начисляются) ОПВ.
Для обобщения суммы доходов работников, с которых удерживаются пенсионные взносы, Компания использует следующие налоговые регистры:
Ставки ОПВ
Удержание и уплата обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды осуществляется Компанией в размере десяти процентов от ежемесячного дохода, начисленного работникам.
Ежемесячный доход, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, не должен превышать семидесяти пятикратный МЗП, установленный законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.
Период
Компания ежемесячно исчисляет и удерживает обязательные пенсионные взносы из доходов, выплачиваемых работникам, и перечисляет их в накопительные пенсионные фонды.
Перечисление ОПВ
Удержанные обязательные пенсионные взносы Компания перечисляет в Центр из доходов, выплачиваемых работникам, - не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов.
Объекты налогообложения социальным налогом:
Компания является плательщиком социального налога.
Объектом налогообложения социальным налогом являются расходы Компании (работодателя), выплачиваемые работникам -иностранцам и лицам без гражданства в виде:
- доходов от деятельности в РК по трудовому договору (контракту), заключенному с работодателем;
- надбавок, выплачиваемых в связи с проживанием в РК работодателем;
- доходов от деятельности в РК в виде материальной выгоды, полученной от работодателя.
Для обобщения суммы доходов работников-иностранцев, являющихся объектами налогообложения социальным налогом, Компания использует следующие налоговые регистры:
Ставки налога
Социальный налог исчисляется Компанией по ставке 11 %.
Налоговый период
Налоговым периодом для исчисления социального налога является календарный месяц.
Исчисление, удержание и уплата налога
Уплата социального налога производится не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, по месту нахождения Компании.
Сумма социального налога подлежит уменьшению на сумму социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом РК «Об обязательном социальном страховании».
При превышении суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования над суммой социального налога сумма социального налога считается равной нулю.
Объект социальных отчислений
Социальные отчисления производятся по доходам иностранцев и лицам без гражданства Компании, подлежащих обязательному социальному страхованию, согласно Закона РК «Об обязательном социальном страховании» которые подлежат обложению социальным налогом.
Для работодателя объектом социальных отчислений являются его расходы, выплачиваемые иностранцам и лицам без гражданства в виде доходов за выполненные работы, оказанные услуги в денежной или натуральной форме, включая доход, в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.
Для обобщения суммы доходов работников, являющихся объектом социальных отчислений, Компания использует следующие налоговые регистры:
Ставки отчислений
Размер социальных отчислений, подлежащих уплате в Фонд за участников системы обязательного социального страхования, устанавливается Законом РК «Об обязательном социальном страховании».
Ставка социальных отчислений на 2012 год составляет 5 %.
Налоговый период
Исчисление социальных отчислений, уплачиваемых за участников системы обязательного социального страхования, производится ежемесячно.
При этом ежемесячный доход принимается для исчисления социальных отчислений в размере, не превышающем десятикратного размера МЗП, устанавливаемого законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.
Уплата социальных отчислений
Социальные отчисления в Фонд уплачиваются плательщиками через Государственный центр по выплате пенсий не позднее 25 числа, следующего за отчетным месяцем путем безналичных расчетов со своих банковских счетов с приложением списков участников системы обязательного социального страхования, за которых производятся отчисления.
Декларация по ИПН и социальному налогу
Декларация по ИПН и социальному налогу по иностранцам и лицам без гражданства представляется Компанией в налоговые органы по месту уплаты налога ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в который входят отчетные налоговые периоды.