Общие требования к сертификатам резидентства в целях применения положений налоговых конвенций (по состоянию на 2019 год) (И. Смурыгина, 4 февраля 2019 г.)
04.02.2019
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.
И. Смурыгина, начальник отдела налогового консалтинга
ТОО «Казахстанаудит»
См. редакцию по состоянию на 2013 год
См. редакцию по состоянию на 2016 год
ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К СЕРТИФИКАТАМ РЕЗИДЕНТСТВА
В ЦЕЛЯХ ПРИМЕНЕНИЯ ПОЛОЖЕНИЙ НАЛОГОВЫХ КОНВЕНЦИЙ
(ПО СОСТОЯНИЮ НА 2019 ГОД)
Относительно резидента иностранного государства (нерезидента), получающего доход из источников в РК
Относительно резидента РК - получателя дохода из источников в иностранном государстве
Общие положения
С 1 января 2018 года вступил в силу новый Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс), где полностью поменялся формат построения (размещения) разделов, глав и статей, в том числе касающихся определения резидентства, порядка подтверждения резидентства и налогообложения нерезидентов.
В разделе 6 Налогового кодекса приведены основные принципы налогообложения резидентов и нерезидентов (ст. 216), определения резидентов РК (ст. 217) и нерезидентов (ст. 219), порядок подтверждения резидентства РК (ст. 218), возникновение в РК постоянного учреждения нерезидента (ст. 220) и процедура взаимного согласования (ст. 221).
Более подробный обзор и порядок налогообложения нерезидентов приведен в разделе 19 «Налогообложение нерезидентов» Налогового кодекса, включая требования к оформлению сертификатов резидентства нерезидентов, регламентированные статьей 675 Налогового кодекса.
В целях применения положений международных договоров (конвенций/соглашений) об избежании/устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (имущество) (далее - Конвенция) налогоплательщик должен представить документ, подтверждающий резидентство (далее - сертификат резидентства).
Следует еще раз акцентировать внимание на то, что при выплате нерезидентам доходов из источников РК применить освобождение от налогообложения, или сниженную ставку при выплате таких доходов, как роялти, дивиденды, вознаграждения, возможно только для нерезидентов, признаваемых резидентами стран, с которыми Республикой Казахстан заключены Конвенции.
По состоянию на 1 января 2019 года заключены и ратифицированы 53 Конвенции, из которых последняя Конвенция была заключена с Правительством Ирландии 26 апреля 2017 года, ратифицирована и вступила в силу 29 декабря этого же года.
Вместе с тем, действующие Конвенции в части устранения двойного налогообложения и (или) применения сниженной ставки налогов, не всегда применяются ко всей территории государств, с которыми они заключены.