Какой порядок налогообложения работника – резидента РФ по трудовому договору и по ГПХ?
(Г. Дорошева, аудитор РК, директор аудиторской компании «DSAudit», член правления ПАО «Коллегия аудиторов», 13 июля 2022 г.)
В ТОО числится работник с гражданством России, вида на жительство нет, трудовая регистрация. Является ли заработная плата работника объектом для исчисления ОПВ и взносов ОСМС? Также работник сдает ТОО свое авто в аренду, доходы полученные от аренды облагаются только ИПН, нужно ли отчислять с данного дохода ОПВ и другие отчисления и налоги?
Индивидуальный подоходный налог (ИПН)
Ввиду того, что в вопросе не указывается период пребывания работника на территории Республики Казахстан, то согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса в целях налогообложение физическое лицо признается:
- постоянно пребывающее в Республики Казахстан;
- непостоянно пребывающее в Республике Казахстан, но центр жизненных интересов которого находится в Республике Казахстан.
Физическое лицо признается постоянно пребывающим в Республике Казахстан для текущего налогового периода, если оно находится в Республике Казахстан не менее 183 календарных дней (включая дни приезда и отъезда) в любом последовательном двенадцатимесячном периоде, оканчивающемся в текущем налоговом периоде (пункт 2 статьи 217 НК РК).
Таким образом, налогообложение ИПН по ставке 10% производится с доходов работника – резидента РФ в форме заработной платы, так и по ГПХ.
При этом, если иностранный работник в целях положений Налогового кодекса является резидентом, то при исчислении ИПН по доходам в форме заработной платы применяются налоговые вычеты и корректировки.
Социальный налог (СН)
Социальный налог по доходам в форме заработной платы иностранного работника (не зависимо от срока пребывания), исчисляется аналогично доходам работников – граждан РК, с применением ставки в размере 9,5%.
При этом исчисленный социальный налог по заработной плате уменьшается на социальные отчисления, поскольку работник является гражданином страны договора о ЕАЭС, независимо от срока их пребывания на территории Казахстана.
Социальные отчисления (СО)
С доходов иностранцев из стран ЕАЭС, осуществляющих трудовую деятельность по трудовому договору работодатель уплачивает социальные отчисления (статья 5 и подпункт 5 статьи 7 Закона РК «Об обязательном социальном страховании», пункт 3 статьи 98 Договора о ЕАЭС) не зависимо от сроков пребывания на территории РК.
Размер социальных отчислений за каждого работника составляет 3,5% от объекта исчисления социальных отчислений. Исчисление и перечисление социальных отчислений, так же как и социального налога, производится ежемесячно.