Е. Умай, CAP, ДипИФР,
профессиональный бухгалтер РК
КАКИМИ НАЛОГАМИ ОБЛАГАЕТСЯ ПРЕМИЯ, НОСЯЩАЯ ПОСТОЯННЫЙ ХАРАКТЕР?
Компания по итогам полугодия начисляет премию сотрудникам, которая носит постоянный характер. Какими налогами облагается премия, и следует ли включить ее в расчет средней заработной платы? Если начисление происходит в декабре 2014 года за 6 месяцев 2014 года, т. е. за второе полугодие, компания должна эту премию разделить на 6 месяцев и включить в каждый месяц или всю сумму указать в декабре и не делать пересчет компенсаций, отпуска и т. д. за предшествующие 6 месяцев с июля 2014 года по декабрь 2014 года?
Положения Налогового кодекса.
| Наименование | ИПН | СН | ОПВ | СО |
| Ставка | Обоснование | Ставка | Обоснование | Ставка | Обоснование | Ставка | Обоснование |
| Начисленный доход работнику, в т. ч. в виде денег (наличной и безналичной форме), натуральной форме и в виде материальной выгоды, в связи с наличием трудовых отношений | 10% | Пункт 2 статьи 163, статьи 164, 165, 167 Налогового кодекса | 11% | Пункт 2 статьи 357 Налогового кодекса | 10% | Пункт 6 Правил, утв. ПП РК № 1116, - из дохода не более 75 МРЗП (кроме доходов работников - пенсионеров) | 5% | Пункт 2 Правил, утв. ПП РК № 683, - из дохода не более 10 МРЗП (кроме доходов работников - пенсионеров) |
Таким образом, премии, начисленные работникам, облагаются всеми налогами и отчислениями.
Исчисление средней заработной платы производится на основе Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394 (далее - Правила).
В соответствии с пунктом 15 премии и другие стимулирующие выплаты за результаты труда, носящие постоянный характер и предусмотренные системой оплаты труда работодателя, за исключением годовых премий, вознаграждений, выплачиваемых по итогам работы за прошлый год, включаются при подсчете средней заработной платы по времени начисления.
Квартальные, полугодовые премии по итогам работы, предусмотренные системой оплаты труда и премирования работодателя, учитываются соответственно в размере 1/3, 1/6 за каждый месяц расчетного периода; месячные премии - не более одной за каждый месяц расчетного периода.
Таким образом, если событие наступает после выплаты полугодовой премии, то пересчету с учетом 1/6 за каждый месяц, предшествующий месяцу фактической выплаты годовой премии, подлежат суммы, выплаченные до момента выплаты годовой премии (в пределах расчетного периода).
Пример: Премия по итогам 2 полугодие 2013 года - 72 000 тенге, выплачена в декабре 2013 года. Оклад - 80 000 тенге.
Подлежит распределению:
Сотрудник:
Среднедневная сумма:
| Месяц | Оклад | Годовая премия | Коэффициент распределения |
| Январь 2013 г. | 80 000 | | |
| Февраль 2013 г. | 80 000 | | |
| Март 2013 г. | 80 000 | | |
| Апрель 2013 г. | 80 000 | | |
| Май 2013 г. | 80 000 | | |
| Июнь 2013 г. | 80 000 | | |
| Июль 2013 г. | 80 000 | 12 000 | 6/6 |
| Август 2013 г. | 80 000 | 12 000 | 5/6 |
| Сентябрь 2013 г. | 80 000 | 12 000 | 4/6 |
| Октябрь 2013 г. | 80 000 | 12 000 | 3/6 |
| Ноябрь 2013 г. | 80 000 | 12 000 | 2/6 |
| Декабрь 2013 г. | 80 000 | 12 000 | 1/6 |
| | | |
Данная позиция подтверждена ответом Министра труда и социальной защиты населения РК от 17 февраля 2010 года на вопрос от 2 февраля 2010 года № 30441 (e.gov.kz) и ответом Министра труда и социальной защиты населения РК от 19 октября 2011 года на вопрос от 12 октября 2011 года № 104350 (e.gov.kz).
Если работник уходит в отпуск в январе 2014 года (расчетный период с 01.01.2013 по 01.01.2014 года), то сумма премии включается в размер среднего заработка с коэффициентом 6/6 - 72 000 × 6/6 = 72 000 тенге. Сумма заработка за декабрь 2013 года, оклад 80 000 плюс премия 72 000 тенге.
Если работник уходит в отпуск в ноябре 2014 года, то сумма полугодовой премии включается в размере 72 000 × 2/6 = 24 000 тенге. Расчетный период с 01.11.2013 по 01.10.2014 года, часть премии, в размере 1/6, приходящейся на ноябрь и декабрь 2013 года, 12 000 + 12000 = 24 000 тенге.
Согласно пункту 5 Постановления Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394 «Об утверждении Единых правил исчисления средней заработной платы» в коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, не ухудшающие положения работников.
